Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

Уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь последней с большей  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторский риск – риск, который  берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

При этом устанавливаются  следующие критерии для определения  уровня существенности для коммерческих организаций:

• Прибыль до налогообложения – 5;
• Выручка от продаж – 2;
• Капитал и резервы – 5;
• Сумма активов – 2.

Обоснованный выбор  базовых показателей является важнейшим этапом в определении существенности. В качестве базовых показателей должны быть рассмотрены наиболее значительные составляющие финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется следующая зависимость:

• чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
• чем ниже уровни существенности, тем аудиторский риск выше.

В том случае, когда  по ходу аудиторской проверки аудитор  принимает решение об использовании  более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения. Для этого необходимо:

• снизить, если это возможно, риск средств контроля с помощью дополнительных процедур тестирования средств контроля;
• снизить, если это возможно, риск необнаружения, с помощью модифицированных аудиторских процедур, увеличения их количества и разнообразия по сути, увеличения объема выборок.

В данном случае под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности не сможет принимать адекватные управленческие решения.

Аудиторские организации  обязаны установить систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, оформить документально и применять постоянно. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Аудиторские организации должны исчислять уровень существенности как определенную долю таких базовых показателей, как числовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования и зафиксировано в плане аудита.

Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки расчетов с персоналом по оплате труда должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация аудиторской проверки на примере ООО «Лидер»

 

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Лидер», создано на основе Гражданского кодекса РФ, зарегистрировано в 2005 году и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательными актами РФ и Уставом. Полное официальное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Лидер». Сокращенное – ООО «Лидер».

 Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), Абыйский улус, п.Белая Гора, ул. Ефимова И.Н., д.2.

Почтовый адрес Общества: Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), Абыйский улус, п.Белая Гора, ул.Ефимова И.Н., д.2.

Основными видами деятельности Общества являются:

• розничная и оптовая торговля:
• товарами народного потребления;
• производство мебели и др.

Имущество Общества состоит из основных фондов, оборотных средств и иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества.

Уставный капитал Общества составляет 34600 руб.

Основные показатели деятельности ООО «Лидер» приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели деятельности (тыс.руб.)

Показатель	Период
	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.
Выручка	65933	83433	75331
Себестоимость	63179	75681	60625
Валовая прибыль	2754	7752	14706

        По данным таблицы видно, выручка от реализации уменьшилось в 2008 году на 8102 тыс.руб. Себестоимость уменьшилось в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 15056 тыс.руб. Валовая прибыль при этом увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 6954 тыс.руб. Это произошло за счет более интенсивного снижения себестоимости по сравнению с снижением выручки.

             Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором).

К компетенции генерального директора Общества относятся все  вопросы руководства текущей  деятельностью общества, за исключением  вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания учредителей.

В процессе своей деятельности ООО «Лидер» вступает в различные финансовые отношения с другими организациями (заключение договоров купли-продажи, предоставление услуг), банками, бюджетами и т.д., для регулирования этих отношений на предприятии организована финансовая служба, которая состоит из бухгалтерского и планово-экономического отдела.

В ООО «Лидер» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю организации  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета  большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации, план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления и представления для учета документов и сведений.

Основой организации первичного учета в ООО «Лидер» является учетная политика предприятия. В которой определен круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок, место, время прохождения документооборота с момента составления до сдачи в архив.

Оформление хозяйственных  и финансовых операций производится с применением унифицированных  форм первичных учетных документов, утвержденных Госкомитетом РФ от 18.08.98 г. №88, от 30.10.97 г. №71а.

Предприятие для учета  использует журнально-ордерную форму учета с применением средств вычислительной техники. В ООО «Лидер» учет ведется в программе 1С: бухгалтерия, Зарплата «Калычанова».

Основным регистром  является главная книга, которая  формируется с использованием журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей.

В ООО «Лидер» состав бухгалтерской отчетности утверждается Минфином РФ. Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговую инспекцию, Госкомстат, министерство по делам предпринимательства, развития туризма и занятости РС (Я), министерство имущественных отношений РС (Я).

Бухгалтерский учет осуществляется по рабочему плану счетов, согласно инструкции по его применению, утвержденного  приказом Минфина России от 31.10.2000 г, №94-н.

Реализация основных положений  организации труда заложена в  коллективном договоре работников и ООО «Лидер». Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:

• улучшение условий охраны труда, промышленной санитарии и экологии на предприятии;
• оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР предприятия;
• стимулирование труда на предприятии.

Система оплаты труда в ООО «Лидер» организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.

Специалисты в организации трудоустраиваются  по контрактам с твердым окладом, то есть предприятием применяется простая  повременная система оплаты труда. При применении простой повременной  оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Оплата труда основных рабочих  и младшего ИТР в ООО «Лидер» производится по повременно-премиальной системе, исходя из часовой тарифной ставки, утвержденной в организации, а также премий и надбавок по результатам труда и надбавок в соответствии с действующим законодательством. Повременно-премиальная оплата труда применяется в случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.

Для учета личного состава, отработанного  времени, расчетов с работниками  по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26.

2. Аудит расчетов и системы начисления по заработной плате

 

Одним из важнейших элементов управления ООО «Лидер» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение.

Оценка системы внутреннего  контроля ООО «Лидер» по матрице, показала, что СВК на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты.

Аудиторская проверка операций по заработной плате ведется документально, применяются следующие формы контроля: арифметическое, формальное, правовая и нормативная.

         Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ООО «Лидер» представлен в приложении 1. По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

7 вопросов 100%; из  них да-5, нет - 2                                                                                                   

(5*100)/7=71,4% – внутрихозяйственный аудиторский риск.

Вывод: Система  внутреннего контроля используется для оценки риска средств контроля. Из полученных данных систему внутреннего контроля в ООО «Лидер» можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. надежность равна – 71,4%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя

8 вопросов 100%; из  них да -3, нет -2

(3*100)/8=37,5% - внутрихозяйственный аудиторский риск.

По итогам проверки в ООО «Лидер» можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, не полностью отвечает требованиям оперативности и достоверности, и в процентном соотношении составляет 37,5%.

Участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.