Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Кроме тарифной заработной платы действуют различные доплаты за отступления от нормальных условий труда: доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни; временное заместительство отсутствующего работника; руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации; классность шоферам и другие.   

В состав фонда  заработной платы включаются начисленные  предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие  доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Всю начисленную  на предприятии заработную плату  можно подразделить на следующие виды:

• основная заработная плата;
• дополнительная заработная плата;
• премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости  от принятых на предприятии форм оплаты труда. Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная  заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

• оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выплаты выходного пособия при увольнении;
• выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
• оплата времени выполнения государственных обязанностей;
• прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные  выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний  заработок на день его выплаты  не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение  по результатам финансово-хозяйственной  деятельности предприятия выплачиваются  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В зависимости  от характера производства, системы организации и оплаты труда применяются соответствующие формы учетных документов. При этом необходимо учитывать основные задачи учета труда и его оплаты, которые сводятся к следующему: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; полный и своевременный учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального обеспечения и страхования, по налогам из заработной платы и фонда оплаты труда, а также контроль за рациональным использованием ресурсов и средств.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате  труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [23 с. 190]

Д 20 К 70 – начислена оплата труда рабочим основных цехов.

Д 84 К70 –начислена премия работникам организации за счет прибыли.

Д 69-1 К70 –начислены работникам пособия по временной  нетрудоспособности за счет средств  ФСС РФ.

Д 26 К70 –начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя.

 

 

1.3. Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Проверка  расчетов с персоналом по оплате труда  носит комплексный характер и  включает контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. [23 с.616]

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в  проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального  оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

• подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

• формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
• наличие локальных нормативных документов;
• списочный состав работников;
• порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

 Источниками используемой информации  при аудите трудовых отношений  и расчетов по оплате труда  являются:

• государственные нормативные акты;
• внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом;
• договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
• заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. [33 с.178]

         Планирование аудита - один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Оно осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696, которое применяется к согласованному аудиту. Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита, общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.

        Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов по оплате необходимо подготовить план и программу. При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

          - деятельность  аудируемого лица и ее влияние  на системы бухгалтерского и  внутреннего контроля в целом  и в части трудовых отношений, операций по оплате труда;

         -  риск  и существенность;

         - характер, временные рамки, объем аудиторских  процедур;

         - значимость  операций по оплате труда для  проведения аудита;

         - влияние  КОД на организацию и ведение  учета расчетов по оплате труда;

        - наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

      - необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

        - форма и  сроки предоставления аудиторского  заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по оплате труда, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита в них могут вноситься изменения.

Аудиторская проверка – это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Аудиторская проверка состоит из следующих этапов:

1-й этап: проверка внутренних  локальных документов по учету  труда и заработной платы (содержание  и структура Коллективного договора, порядок разработки проекта договора  и его заключения, срок действия  коллективного договора, порядок изменения и дополнения Коллективного договора).

2-й этап: изучение штатного расписания  организации (соответствие типовой  форме, наличию изменений, вносимых  в течение отчетного года, и  соответствию списочного состава  работников).

3-й этап: проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника  на работу и трудовых договоров  (соответствие типовой форме,  указание профессии (должности), наличие испытательного срока,  условия приема на работу и  характер предстоящей работы, указание оклада).

4-й этап: контроль трудовой дисциплины  и учета отработанного времени  на основании ведения табельного  учета.

5-й этап: проверка правильности  начисления заработной платы  по расчетно-платежной ведомости,  расчетным листкам и лицевым  счетам. Проверка наличия оправдательных документов, наличия справки расчета на доплаты, приказ руководителя на премировании и о выдачи материальной помощи и т.д.)

6-й этап: контроль правильности  начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных  работникам.

7-й этап: проверка удержаний из заработной платы по двум направлениям:

• обязательные удержания из заработной платы (НДФЛ и исполнительные листы)
• удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания по кредитам, материальным ущербам)

8-й этап: проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний.

9-й этап: проверка организации  бухгалтерского учета расчетов  с персоналом по оплате труда  по счету 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» путем сопоставления.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник аудитора по всем комплексам задач (Приложение 1).

Аудиторская выборка  - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. В отношении изучаемой совокупности  в аудите различают  понятия генеральной совокупности, элементов выборки и стратификации.

Аналитические процедуры – это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аудиторские доказательства – это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные получения доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

При отказе руководства аудируемого лица в выдаче аудитору разрешения на обращение к организации, оказывающей ему юридические услуги, это следует рассматривать как ограничение объема аудита и выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.