2.Анализ  учета по товарным  и нетоварным операциям  на примере ООО  «Телеком»

2.1.Анализ  состава и структуры   и оборачиваемости дебиторской  и   кредиторской задолженности.

      В составе источников средств предприятия  значительную роль занимают заёмные  средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.

      Аналитик  должен быть уверен в достоверности  информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

      Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 2.1.1.

Таблица 2.1.1.Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «с Телеком» за 2008 – 2010г.г.

Данные  таблицы показывают, что в составе  и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2008 году по расчётам за товары и услуги она составила 257 538 руб. или 92,34%, то в 2009 г. показатель увеличился  - 374 808 руб. или 97,06%.

Однако, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2006 г. по сравнению с 2005 г. за товары, работы и услуги – на 117 270 руб. или 4,72% и в

20010 г. по сравнению с 2009 г. по расчётам с бюджетом – на 15 646 руб. или 1,87%. Была ликвидирована задолженность по авансам полученным.

 В  2009 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

      В кредиторской задолженности большую  роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления  установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна  и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

      При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности  по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

      Рассмотрим  основные вопросы анализа задолженности  финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

      Для обобщения анализа состояния  кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 2.1.2). 
 
 
 
 
 

Таблица 2.1.2.Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО  «Телеком» за 2010 г.

      Из  данных этой таблицы видно, сроки  образования кредиторской задолженности  в ООО «Телеком» за 2010 год составили 3 – 6 месяцев. Просроченная Кредиторская задолженность составила по статьям «За товары, работы, услуги» 644 937  рублей, по оплате труда – 4227 . рублей, по социальному страхованию и обеспечению – 3 180  рублей, по расчётам с бюджетом – 19 585 рублей, по авансам полученным – 6 003  рублей, по прочим кредиторам – 491 рублей.

      В экономическом анализе состояния  расчётов, большое внимание уделялось  рассмотрению задолженности поставщикам  по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности. 
 

В настоящее  время большое внимание уделяется  анализу дебиторской задолженности.

      Оценка  дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая  таблица 2.1.3 

Таблица 2.1.3. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

ООО «Телеком» за 2008 – 2010г.г.

Данные  таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре  дебиторской задолженности. Если в 2008г. расчёты за товары отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности, то в 2009г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности.

Однако, в 2010г. по сравнению с 2009г.дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

      Возвратность  дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих  условий. Бухгалтерский риск состоит  в том, что прошлый опыт может  быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:

какой процент не возврата дебиторской  задолженности  приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных  должников на финансовое положение  предприятия;

каково  распределение дебиторской задолженности  по срокам образования;

какую долю векселей дебиторской задолженности  представляет продление старых векселей; были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным  является изучение показателей качества и ликвидности  дебиторской задолженности.

      Под качеством понимается вероятность  получения этой задолженности в  полной сумме. Показателем вероятности  является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения. 
 

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность  группируется по срокам образования (таблица 2.1.4) 

Таблица 2.1.4. Анализ дебиторской задолженности по срокам образования

в ООО  «Телеком»  за 2010 г.