При  планировании  аудиторской   проверки  необходимо  решить,   какие

документы  должны  быть  подготовлены  для  проверки,  определить  порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье.  При подготовке  этого  раздела  могут  быть  использовано  не  только  правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

    Особенность этапов планирования  при внутреннем аудите  заключается   в

том, что  общий план аудита разрабатывается  службой  внутреннего  аудита  в

целях координации в централизованном порядке, что  оптимизирует  работу  в особенности при  проверке  однотипных  филиалов.  Хотя  типовая  программа аудита может  быть,  и  скорректирована  после  выезде  бригады  по  месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово- хозяйственной  деятельности. 

В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

    -  формирование   аудиторской   группы,   ее   численность,   включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

    - распределение проверяющих в   соответствии  с  их  профессиональными

качествами  и должностными уровнями по конкретным участкам;

    - инструктирование всех членов  группы об их  обязанностях  и  правах, доведение информации о проверяемом объекте;

    - ведение рабочей документации;

    -  документальное  оформление  проведенной  работы   и   порядок   её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Перед проведением  и в ходе аудита аудитор должен:

    -  получить  информацию  об  организационной  структуре  проверяемого

объекта, системе снабжения и сбыта, ценовой  политике и т.д.;

    -  выявить  юридические   обязательства  управления,  ознакомиться   с

регистрами,   документами,   протоколами,   контрактами,   договорами    и

соглашениями,  уберечь  предприятие  от  лишних  доходов   (это   касается

внеплановых налогов);

    - аудитору необходимо исследовать  контрольные процедуры,  такие   как:

наличие внутренних инструкций,  руководств  и  реальность  их  применения,

разделение  обязанностей, методы составления документации и записей,  схемы документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение физической сохранности активов  (ноу-хау,  деловой  репутации, прав и имущества);

    -  определить  объем  аудиторской  выборки  и  подготовить  следующую

документацию:

    а) информацию об организационной  структуре подразделения;

    б)  выдержки  из  юридической   документации  (соглашений,  протоколов

собраний  и т.д.);

    в) анализ сделок и остатков  по счетам;

   г) анализ важнейших показателей и трендов характеризующих тенденции

развития;

    д)  заключения,  разъяснения   представленные   внутренним   аудитором

касающиеся  наиболее важных  аспектов  хозяйственной  деятельности  в  т.ч.

различные необычные вопросы и исключения;

 

   е) копии финансовой отчетности  за  предыдущие  отчетные  периоды,  а

также копии аудиторских заключений, справок, актов  в  т.  ч.  ревизионных

проверок  по этой отчетности.

    - ознакомиться с  имеющимися  аудиторскими  документами  в  следующей последовательности:

    а) ознакомление с  организацией  бухгалтерского  учета  и   состоянием

системы внутреннего контроля;

    б)  ознакомление  с   организацией   работы   бухгалтерии,   проверка

укомплектованности  штата,  распределение  обязанностей  между  работниками бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести  кадров  работников бухгалтерии и т.д.;

    в)ознакомление  с   обеспечением   бухгалтерии   законодательными   и

нормативными  документами по учету и отчетности;

    г)  ознакомление  с  применяемыми   формами   бухгалтерского   учета,

автоматизации учетно-вычислительных работ;

    д) проверка  применения  типовых   и  унифицированных  форм  первичной

учетной документации;

    е) проверка своевременности представления  документов в бухгалтерию;

    ж) ознакомление с актами предыдущих  проверок, выполнением указаний  и предложений по их результатам;

    - сделать общий вывод о состоянии  порядка учета и о состоянии  системы внутреннего контроля. 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование  и представление руководству.

    Направленную на достижение целей  при решении задач внутреннего  аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах,  которым  присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости  и  определения  его  влияния  на стратегии управления).  Необходимая  для  определения  этих  коэффициентов информационная база готовится на  основе  бухгалтерской  и  статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики  может  быть  использован  аудиторский  стандарт:  «Аналитические процедуры».

    В  зависимости  от  специфики  проверяемого  сегмента  анализ  может,

проводится  по следующим направлениям:

    -  анализ  финансового  состояния   по  данным   баланса,   при   этом

производится  вертикальный анализ (анализ удельного  веса  отдельной  статьи баланса в его общем итоге),  горизонтальный  (анализ  темпов  роста или снижения сумм по  статьям  баланса  в  отчетном  периоде  по  сравнению  с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом  прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции,  переносе данных тенденции на будущее);

    -  расчет  и  оценка  коэффициентов   ликвидности,  таких  как   общий

показатель  ликвидности, коэффициентами абсолютной и  текущей  ликвидности, коэффициентом   обеспечения   собственными    средствами,    коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент характеризующий жизнедеятельность предприятия); 
 

    - расчет и оценка финансовой  устойчивости:  абсолютная  устойчивость, нормальная  устойчивость,  неустойчивое  финансовое  состояние,  кризисное

состояние.

    - оценка деловой активности. Расчет  и анализ финансового цикла;

    - факторный анализ прибыли от реализации;

    - анализ рентабельности организации.  Расчет  коэффициента  финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

    - анализ движения собственного  капитала. Расчет чистых активов.

    - анализ движения денежных  средств.  Оценка  достаточности  денежных

средств.

    - анализ движения заемных средств;

    - анализ дебиторской и кредиторской  задолженности;

    -  анализ  амортизируемого   имущества  (объем,  динамика,  структура,

эффективность)

    - анализ  движения  средств  финансирования  долгосрочных  финансовых

вложений.

    Стоит отметить, что при оценке  и расчете финансовой устойчивости  важно

рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и

зависимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА III. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЧУЧШЕНИЮ РАСЧЕТОВ ПО ТОВАРНЫМ И НЕТОВАРНЫМ ОПЕРАЦИЯМ.

 

      На  примере ООО «Телеком» исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа  расчётов. Порядок  данных расчетов ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и зачётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

      Анализируя  работу ООО «Телеком» за 2010 год, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо. Выручка от реализации составила 1 579 234  рублей, прибыль от реализации – 35 950  рублей.

Дебиторская задолженность за товары отгруженные  увеличилась на 365 896  рублей, по прочим дебиторам снизилась на 8 822  рублей, по авансам выданным также снизилась  на 1 980  рублей, в целом дебиторская задолженность повысилась на 353 094  рублей.

Кредиторская  задолженность увеличилась на 292 280  рублей, в том числе по расчётам за товары, работы, услуги – на 270 129 рублей, по расчётам с бюджетом –  на 15 646  рублей, по авансам полученным на 6 003  рублей, по прочим кредиторам снизилась на 4 299 рублей. Также произошли существенные изменения в структуре дебиторской и кредиторской задолженности. Это свидетельствует о взаимных неплатежах.

Сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности превысили 3 месяца. Просроченная дебиторская задолженность составила 455 778  рублей, просроченная кредиторская задолженность – 678 423  рублей. Оборачиваемость дебиторской задолженности понизилась и составила 6 раз, а кредиторской задолженности повысилась и составила 2,97 раза.

      Превышение  дебиторской задолженности кредиторской на конец 2001 года составило 242 645. рублей. Взаимные неплатежи налицо, но не в  ущерб предприятию, так как общее  превышение составило 677 932  рублей.  

Завершая рассмотрение анализа состояние дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать конкретные меры по улучшению организации расчётов ООО «Телеком»:

1. меры, направленные на укрепление договорной дисциплины;
2. воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение;
3. меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.

Заключение

 

      В ходе проведенного анализа учета расчетов по товарным операциям в ООО «Телеком» был выработан  ряд  рекомендаций  по  совершенствованию  процесса учета товарных и нетоварных операций в ООО «Телеком»

    ООО «Телеком»  оформляет  счета-фактуры,  но  не  ведет  журнал  учета

<