Аудит производственных запасов на примере государственного предприятия «Керченский комбинат хлебопродуктов»

Аналогичную проверку нужно провести в случае получения производственных запасов  в результате обмена.

Если  производственные запасы приобретены  через подотчетное лицо, необходимо проверить наличие чека из магазина, если НДС при покупке составляет более 20 грн , то выдается также налоговая накладная (см. Прилож.32), а в случае если в чеке не печатается наименование материалов – выдается накладная.

Если  материалы на предприятие поступили  в качестве вклада в уставный капитал, то необходимо проверить документы, подтверждающие право собственности  вкладчика на эти произодственные запасы (чек, квитанция, накладная), а также документы, подтверждающие целесообразность оценки производственных запасов.

Если  материалы получены безвозмездно, то следует проверять акт приема безвозмездно полученных материалов, который должен быть составлен специально назначенной комиссией, или же заключение приглашенного эксперта.

Если  материалы изготовлены самим  предприятием – составляется калькуляционная  карточка (ведомость).

При контроле оценки выбытия запасов нужно  провести арифметическую проверку методов  выбытия производственных запасов  согласно ПСБУ 9 (метод идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, нормативных затрат, ФИФО, продажных  цен), а также определить целесообразность использования того или иного  метода.

Расчеты с поставщиками, как правило, осуществляются после отгрузки товарно-материальных  ценностей, оказания услуг, выполнения работ либо одновременно с ними.             

Отношения с поставщиками регулируются договорами. При исполнении договорных условий поставщик выписывает на отгруженные ценности товарные и  платежные документы (счета-фактуры (см. Прилож. 23-24), платежные требования).

Если при приемке обнаружена недостача по вине поставщика, то на основании акта поставщику предъявляется  претензия. Претензионное письмо составляет юрист, и он рассчитывает сумму претензии. Суммы претензий и неотфактурированных поставок отражаются в обособленных графах журнала-ордера.

Так же используют при проверке методы опроса, анкетирования  и используют результаты предыдущих проверок.

Опрос и  подтверждение являются методами фактического контроля. Опрос состоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за пределами предприятиями. Опросы могут быть различными от официальных письменных, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных опросов, адресованных лицам внутри предприятия. Подтверждение состоит в том, чтобы убедиться в достоверности информации, содержащейся в учетных записях.

Для опроса и подтверждения может быть использован  прием тестирования, в этом случае проверяющий должен предварительно подготовить вопросы и возможные варианты ответов. Так, например, для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учета производственных запасов.

Проверка синтетического учета  осуществляется путем проверки законности, грамотности записей на счете 20 «производственные  запасы» и открываемых к нему субсчетах.

В результате проверки синтетического учета , можно сделать вывод о том, что на предприятии он организован с учетом Плана счетов бухгалтерского учета, а также в соответствии с П(с)БУ 9 “Запасы.”

2.4 Особенности проведения аудита  в условиях компьютерного учета  производственных запасов.

 

К информационным системам учета, действующим на предприятии, следует отнести комплекс программ и баз данных, функционирующих  в среде программного комплекса  «1С: Предприятие 7.7». А именно в данной программе  осуществляются следующие  работы: производственным сектором - ввод первичных документов и формирование оборотных ведомостей по счетам 361, 362, 363, 641, 643, 649, 635, 638; материальным сектором – учет по счетам 631, 632, 372 (в части  наличного расчета). На предприятии  создано  автоматизированное рабочее  место бухгалтера по учету кассовых операций и расчетам с подотчетными лицами при помощи пакета прикладных программ автоматизации 1С: Предприятие 7.7.

Учетные информационные системы на предприятии  реализованы в виде автоматизированных рабочих мест бухгалтера (АРМБ) на базе персональных компьютеров, объединенных в локальную вычислительную сеть с возможностью, на отдельных АРМ, выхода в Интернет. В качестве операционной системы на предприятии выбрана Windows XP. Система автоматизации ГП «Керченский КХП» требует коренного изменения. Для совершенствования управления предприятием необходимо использовать современные технические средства построения информационных систем. И прежде всего необходимо произвести реконструкцию информационной базы и программного обеспечения на основе внедрения автоматизированной системы учета, контроля и анализа.

Функционирование  назначение АРМБ по учету материальных ценностей состоит в выполнении следующих системных учетных  операций:

1. Автоматизация документирования всех операций по движению ТМЦ, выявление и отражения затрат, связанных с их заготовлением;
2. Оперативный контроль за движением материальных ценностей, соблюдением установленных нормативным законодательством, прав. отпуском материальных ценностей на производство;
3. Обеспечения процесса слежения за остатками материальных ценностей;
4. Систематизация и обобщения данных в различных аспектах о наличии и движению производственных запасов, выдача выходной информации по запросам.

На предприятии  с системой компьютерной обработки  данных  при проведении аудита сохраняются его цель и основные элементы методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.[5]

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

а) для  проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные  учетные документы на машиночитаемом носителе;

6) постоянные  нормативно-справочные показатели  могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера  или на машиночитаемых носителях  информации;

в) вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные  методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Аудитор не должен принуждать (прямо или  косвенно) проверяемый экономический  субъект к применению системы КОД, известной аудитору.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской  организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе  КОД, вследствие чего аудиторская организация  может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Аудитору  желательно иметь представление  о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки  экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных  знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

На величину аудиторского риска при проведении аудита в условиях КОД могут оказывать влияние следующие факторы:

а) организационная  форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное  подразделение (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированной системы  управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и данные обрабатываются непосредственно бухгалтерами; ведется  ли обработка данных экономическим  субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

б) форма  программного продукта (разработчики);

в) разделы  и участки учета, функционирующие  в среде КОД (степень компьютеризации);

г) система  КОД размещена на одном или  на нескольких компьютерах;

д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

е) обеспечение  архивирования и хранения данных;

ж) передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние  носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.

Аудитор обязан проверять соответствие применяемых  алгоритмов требованиям нормативной  документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской  отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять эти материалы, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита. В случае работы аудитора непосредственно в системе КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.

Наличие системы КОД не освобождает экономический  субъект от обязанности документировать  в установленном порядке факты  хозяйственной деятельности.

 

Глава 3. Выводы и предложения по совершенствованию  аудита производственных запасов.

В целях  совершенствования  процесса  аудита  запасов на крупных предприятиях рекомендуется следующее.

1.  Совершенствование  аудиторских  доказательств.

С целью получения более объективной информации о состоянии складского учета на предприятии в ходе проведения  аудита  складов рекомендуется получать информацию о состоянии складского учета не у сотрудников бухгалтерии, а у заведующих складами и кладовщиков. Таким образом можно, например, получить информацию о наличии непригодных к употреблению, залежалых, устаревших материалах, выявить недостатки взаимосвязи между складским и бухгалтерским учетом и т.д. Зачастую полученная подобным образом информация носит более объективный характер, нежели сведения, полученные в бухгалтерии.

На  рисунке   3.1   представлена  схема  получения  аудиторских  доказательств .

                               

            

 

 

  

  

 

                                   

 

 

 

 

 

Рис 3.1

 

Таким образом в результате  получения информации от небухгалтерского персонала предприятия могут быть получены сведения, не известные сотрудникам бухгалтерии или не сообщенные ими.

2. Совершенствование рабочих документов  аудитора.

Существенную  роль в формировании у аудитора представления  о состоянии учета на предприятии играет опросный лист (см. Прилож. 36).

Составление опросного листа – это один из этапов сбора  аудиторских доказательств , на основании которых аудитор проводит дальнейший анализ полученной информации.

Также аудитором  может быть составлен и разработан листок оценки присущего риска и  риска несоответствия внутреннего  контроля производственных запасов  на ГП «Керченский КХП» (см. Прилож. 37).

 

Заключение

 

Данная работа посвящена аудиту производственных запасов. В курсовой работе была описана методика аудита производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными  ценностями организации велико. Первичные  документы по поступлению и расходу  производственных запасов играют важную роль в организации материального  учета, так как являются его основой.

Источниками информации о предприятии - возможном клиенте, ее руководстве, отрасли в целом и ее положении в отрасли, могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских  процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления  материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности  имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность производственных запасов зависит  от условий хранения, поэтому следующим  этапом является проверка состояния  складского хозяйства.  Неудовлетворительная организация складского хозяйства  на предприятии будет свидетельствовать  о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью производственных запасов.