Производственные запасы

Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Материально-производственные запасы группируются:

   • по роли и назначению в процессе производства;

   • по технологическим свойствам.

В зависимости от той роли, которую выполняют разнообразные производственные запасы в процессе производства они подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные: сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции.

Вспомогательные - это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски), или предметы, используемые для содержания средств труда (смазочные и обтирочные материалы, запасные части, топливо, тара и тарные материалы, специальные инструменты, принадлежности

и одежда, хозяйственный инвентарь).

1. Поступление производственных запасов

Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо,запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие производственные запасы поступают в организацию в результате:

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;

• приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;

• поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в

порядке наличного расчета;

• оприходования запасных частей и прочих материалов от списания

пришедших в негодность основных средств; « поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);

• получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;

• поступления (приобретения) материалов в качестве целевого i финансирования.

В бухгалтерии учет поступления материалов ведется в денежном измерении и в зависимости от источника поступления отражается бухгалтерскими записями по разным схемам.

 Безвозмездное  поступление материалов Безвозмездные поступления материалов могут быть в пределах одного собственника и от других субъектов хозяйствования.

Рыночная стоимость материалов, поступающих безвозмездно в пределах одного собственника отражается с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть предусмотрен специальный субсчет 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества».

При безвозмездном поступлении материалов от других субъектов хозяйствования рыночная стоимость материалов учитывается изначально по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрен субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления».

При использовании материалов для нужд производства или иных целей стоимость безвозмездно поступивших материалов списывается в состав внереализационных доходов по смете списания их на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) в суммах, равных стоимости израсходованных материалов.

 Целевое поступление  материалов

Для отражения целевых поступлений предусмотрен счет 86«Целевое финансирование» и счет 83, к которому может быть

предусмотрен специальный субсчет 83/3 «Собственные источники

увеличения стоимости имущества».

Неотфактурованные поставки материалов

На практике бывают случаи, когда материалы поступают в организацию раньше, чем расчетные документы на них. Это так называемые неотфактурованные поставки. Прием таких материалов производится по специальному акту, а в бухгалтерии до поступления документов их наличие будет отражено по дебету

активного счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

2. Выбытие материалов

Организации приобретают материалы как предметы труда, для нужд текущей деятельности. Их выбытие со складов происходит в основное производство для изготовления продукции, т.е. для создания новой потребительной стоимости, либо для выполнения работ или оказания услуг. Вместе с тем выбытие материалов

связано: с реализацией (продажей ненужных ТМЦ); с передачей в уставный фонд других субъектов хозяйствования; с безвозмездной передачей (передачей по договору дарения); при списаниях недостач, выявленных в результате проведения инвентаризации или образованных в результате стихийных бедствий и других

чрезвычайных обстоятельств.

На предприятиях применяются различные методы оценки материальных ценностей при передаче их в производство:

• по средневзвешенным ценам;

по ценам первого по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО);

• по ценам последнего по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО);

• по себестоимости каждой единицы приобретения;

• по учетным ценам с учетом отклонения от их фактической себестоимости.

Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом.

Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости запасов определенного вида на их количество (соответственно берется стоимость ценностей и их количество по остатку на начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце).

Оценка запасов способом ФИФО {«first in first out» - дословный перевод: «первый пришел - первый ушел») основана на допущении, что материальные ресурсы используются на предприятии в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы,первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения и числящихся

на начало месяца. Согласно этому способу, на складе на конец отчетного месяца остаются материальные ресурсы по цене последних по приобретению, а в себестоимости изготавливаемой в отчетном месяце продукции (работ, услуг) учитывается цена ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

Оценка запасов способом ЛИФО {«last in first out» - дословный перевод: «последний пришел - первый ушел») основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены (отпускаться со склада) по себестоимости последних по времени приобретений. При таком способе учета материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец отчетного месяца, оцениваются по цене ранних по времени приобретений, а в себестоимости изготавливаемой в отчетном месяце продукции (работ, услуг) учитывается цена поздних по времени приобретения материальных ресурсов.

В течение отчетного года организация может применять только один способ оценки по каждому виду материальных ценностей (запасов). При появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов, организация

имеет право дополнить свою учетную политику и выбрать способ оценки для списания данного вида запасов. Если номенклатура используемых материалов невелика, а организация имеет возможность их хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков, то она может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобретения (изготовления) в качестве учетной цены. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на их количество.

Этот же способ используется при отражении запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.).

В организации с широкой номенклатурой используемых материалов фактическую себестоимость использованных материальных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать только по окончании месяца, когда достоверно известны все понесенные организацией на эти цели затраты, т.е. имеются расчетные документы поставщиков, автотранспортных и других организаций на их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в применении твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движения материалов.

В качестве учетных цен могут использоваться отпускные (фиксируемые поставщиками в договорах на поставку ценностей, прейскурантах или декларациях), средние покупные цены, цены по новой (нормативной) себестоимости, регулируемые оптовые и другие цены.

Выбытие материалов со склада и их передача в производство с использованием счетов 15 и 16 Информация о процессе выбытия при реализации материалов

и возврате тары в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет ряд субсчетов для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результахов:

- 91II «Операционные доходы»;

- 91/2 «Операционныерасходы»;

- 91/3 «Налог на добавленную  стоимость»;

- 91/4 «Прочие налоги и  сборы из операционных доходов»;

- 91/9 «Сальдо операционных  доходов и расходов».

 3. Инвентаризация и ее отражение при учете материальных ресурсов

Инвентаризация является одним из действенных средств контроля и состояния сохранности материальных ценностей. Она проводится с целью установления соответствия фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится не менее одного раза в год с таким расчетом, чтобы перед составлением  годового отчета инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года. При проведении инвентаризации выявленные излишки, недостачи,

повреждения, порча материальных ценностей должны тщательно анализироваться и по ним должны приниматься решения, предотвращающие такие случаи. Стоимость выявленных излишков материальных ценностей приходуются на счета по учету

материалов, а недостачи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на счета издержек производства, а сверх норм - на счета конкретных виновных лиц. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, суммы недостач погашаются за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Перед началом инвентаризации материально ответственные лица письменно подтверждают, что они сдали все документы и что неоприходованных или несписанных ценностей за ними не числится.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Описи должны составляться четко, без помарок и неоговоренных исправлений. На основании описей для выявления результатов инвентаризации работники бухгалтерии составляют сличительные ведомости результатов инвентаризации. В

них заносят только те материальные ценности, по которым имеются расхождения. При наличии расхождений материально ответственные лица должны дать письменные объяснения о причинах недостачи или излишков. Независимо от причин возникновения все недостачи по фактической себестоимости относят в дебет активного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до принятия решения о способах погашения недостач. Указанное решение оформляется приказом директора организации, который является основным документом по списанию недостач. Недостачи могут списываться:

• на затраты производства (себестоимость) - в пределах норм естественной

убыли;

• на счет конкретного виновника;

• на счет внереализационных расходов.