Аудит по оплате труда

           

               Продолжение таблицы 3.1

Применяются ли нормы тру Применяются ли нормы трудового законодательства  на выплаты в праздничные, выходные дни, работу в ночное время?	Трудовой договор, лицевой  счет, расчетно-платежные ведомости.
Обоснованно ли применяются  налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц?	Заявления работников, справки  о составе семьи, копии свидетельства  о рождении детей работника, право  работника на имущественный вычет, лицевые счета.
Обоснованно ли удерживаются из заработной платы взносы по инициативе работника?	Заявления работников, лицевые  счета, расчетно-платежные ведомости.
Обоснованны ли удержания  за материальный ущерб?	Договор о полной материальной ответственности, акты инвентаризаций, приказ (распоряжение) руководителя, лицевые  счета.
Соблюдается ли своевременность  расчетов с персоналом по оплате труда?	Трудовой договор, расчетно-платежные  ведомости, платежные ведомости, расходно-кассовые ордера.
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда?	Расчетно-платежные ведомости, журналы по счету №70 , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сальдовые  ведомости
Сопоставимы ли записи аналитического и синтетического учета по счету 70 ««Расчеты с персоналом по оплате труда», а также записи в Главной  книге?	Расчетно-платежные ведомости, журнал-операций, журналы и ведомости  по счету 70, анализы счетов, оборотно - сальдовые ведомости, Главная книга, баланс ф.1.

  В МУП «Теплотранс» трудовые отношения между работниками регулируются трудовыми договорами. В соответствии с трудовыми договорами принята повременная оплата труда. Срок выплаты заработной платы установлен 3 и 18 числа каждого месяца, при совпадении установленных дней с выходными или нерабочими днями, она выплачивается накануне. Оплата за работу в ночное время установлена в размере 140% от ставки работника, в праздничные дни оплата производится в размере двойной ставки, компенсация за вредные условия труда для кочегаров составляет 0,5 литров молока за смену, указанные нормы установлены в трудовом договоре, что не противоречит действующему законодательству.          В процессе проверки трудовых договоров установлено отсутствие предусмотренных статьей 57 Трудового кодекса пунктов:                         1.Режим рабочего времени и времени отдыха.      2.Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы.   3.Условия об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными Федеральными законами. Нарушение статьи 57 Трудового кодекса, является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями или условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст договора, а условия определяются приложением к Трудовому договору. Прием и увольнения работников оформляются приказами руководителя произвольной формы. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, по расчетно-платежной ведомости - все документы произвольной формы. Таким образом, на предприятии нарушен порядок документального оформления учета кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда. Для документального оформления первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены унифицированные формы (постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 года №1).       Согласно штатному расписанию количество единиц составляет 30. В том числе общехозяйственный персонал 5 единиц. Работники основного производства 25 единиц. Заработная плата начисляется по штатному расписанию, при проверке не установлено расхождений ставок предусмотренных в штатном расписании и начисленных сумм по лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям.      Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени для общехозяйственного персонала и работников основного производства отдельные табели учета рабочего времени. В табеле работников основного производства имеются ночные часы и работа в выходные и праздничные дни. В лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях не установлено расхождений по суммам заработной платы, арифметический контроль начисленных сумм не показал ошибок в начислении оплаты труда, ночные часы работы, праздничные и выходные дни оплачиваются в соответствии с установленными нормами по трудовому договору. В процессе проверки не установлено превышение часов работы по табелю рабочего времени с лицевыми счетами по каждому работнику. Материальная помощь, установлена в размере двух окладов один раз в год только для общехозяйственного персонала. Выплачивается на основании заявления работника и приказа руководителя, что не противоречит действующему Законодательству.           В МУП «Теплотранс», применяются только стандартные налоговые вычеты, на основании заявления работника, копии свидетельства о рождении детей работника, справки с места учебы детей. Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику имеющего ребенка до 18 летнего возраста в размере 1400 рублей, пока доход работника нарастающим итогом не превысит 2800000 рублей. Для имеющих детей с 18-24 года, также применяется эта норма при предоставлении справки с места учебы студента, аспиранта, учащегося. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются обоснованно, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Сумма материальной помощи в размере 4000 рублей исключена из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, что соответствует части 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При проверке не установлено удержаний из заработной платы работников, как по инициативе работника, так и за материальный ущерб, удержаний по исполнительным листам.    При проверке своевременности расчетов с персоналом по оплате труда установлено: заработная плата выдается два раза в месяц 3 и 20 числа и 18 число не выпадает на выходной день, при этом срок выдачи аванса нарушен на два рабочих дня, работникам не начислена и не выплачена денежная компенсация в размере не ниже одной трехсотой действующей в течение времени задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно, что является нарушением статьи 236 Трудового кодекса РФ.          МУП «Теплотранс» применяет упрощенную систему налогообложения и в соответствии со статьей 346.11 части 2.     Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому, была проведена проверка обоснованности применения ставок на налогооблагаемую базу страховых взносов по каждому работнику отдельно. Лицам 1966 года рождения и старше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляются только на страховую часть трудовой пенсии в размере 20% от налогооблагаемой базы. Лицам 1967 года рождения и моложе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляются на страховую часть трудовой пенсии в размере 14% от налогооблагаемой базы и на накопительную часть трудовой пенсии в размере 6% от налогооблагаемой базы. В ходе проверки не установлено ошибок в начислении взносов на обязательное пенсионное страхование. Установлено, срок перечисления взносов ежемесячно до 3 числа, что не противоречит Налоговому кодексу РФ.           При проверке установлено, что сведения из лицевых счетов по каждому работнику, заносятся в расчетно-платежную ведомость. На итоговые суммы по расчетно-платежной ведомости, бухгалтер составляет следующие проводки:

Таблица 3.2 - Журнал операций МУП «Теплотранс»

Дата операции	Содержание хозяйственной  операции	Кор.счета		Сумма (руб)
		Дебет	Кредит
28.12.2011	Выписка с р/с поступила  выручка от оказания услуг	51	62	200000,00
28.12.2011	Начислена заработная плата  общехозяйственному персоналу.	26	70	50000,00
28.12.2011	Начислена заработная плата  работникам основного производства.	20	70	125000,00
28.12.2011	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату  страховой части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу.	26	69.02.1	5320,00
28.12.2011	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату  накопительной части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу.	26	69.02.2	1680,00
28.12.2011	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату  страховой части трудовой пенсии работникам основного производства.	20	69.02.1	11200,00
28.12.2011	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накоп-ной части трудовой пенсии работникам основного производства	20	69.02.2	6300,00

      

              Продолжение таблицы 3.2. 

28.12.2011	Удержан, НДФЛ из заработной платы общехозяйственного персонала	70	68.01	6110,00
28.12.2011	Удержан, НДФЛ из заработной платы основных рабочих.	70	68.01	14950,00
30.12.2011	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату страховой части трудовой пенсии.	69.02.1	51	16520,00
30.12.2011	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату накопительной части  трудовой пенсии.	69.02.2	51	7980,00
30.12.2011	Уплачен НДФЛ.	68.01	51	21060,00
31.12.2011	Получена по чеку АМ 053613 заработная плата.	50	51	153940,00
31.12.2011	Выдана заработная плата  по расчетно-платежной ведомости  общехозяйственному персоналу.	70	50	43890,00
31.12.2011	Выдана заработная плата  по расчетно-платежной ведомости  работникам основного производства	70	50	110050,00

  Сведения заносятся в журнал-ордер и ведомость по счету № 70, затем эти данные заносят в оборотно-сальдовую ведомость и на основании делают записи в главную книгу, остатки по счетам из главной книги переносятся в баланс. В ходе проверки не установлено расхождений сумм.

 

 

Заключение         Бухгалтерский учет по оплате труда в МУП «Теплотранс», достоверен в отношении начисленной заработной платы, удержанных налогов и все необходимые начисления занесены в регистры учета.     МУП «Теплотранс» имеет следующие нарушения:     1. Порядок документального оформления учета кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда не соответствует Федеральному закону «О бухгалтерском учете».                        2. Трудовые договора не соответствуют требованиям, предусмотренным статьей 57 Трудового кодекса РФ.         3. Не выплачиваются компенсации за не выплату заработной платы в срок, предусмотренных статьей 236 Трудового кодекса РФ.   Устранить выявленные нарушения:       1. На предприятии применять формы первичной документации по учету кадров и учета рабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 года N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».        2.Внести в Трудовые договора пункты:        --- режим рабочего времени и времени отдыха;      --- условия, определяющие в необходимых случаях характер работы;  --- условия об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными Федеральными законами;  3. Не нарушать срок выплаты заработной платы. При нарушении срока выплаты заработной платы начислять и выплачивать компенсацию в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ.

Генеральный директор ООО  «Салюс» ______________ Плотникова В.И. подпись

Руководитель аудиторской  проверки _______________ Сапунова Ю.А. подпись

Номер квалификационного  аттестата 023045, общего аудита

Срок действия аттестата с 01.03.2008 года не ограничен.

М.П.

 

 

 

 

Заключение

  После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» и др.          Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Виряскин С. Аудиторская  проверка расчётов с персоналом  организации по оплате труда  //Клерк.РУ, 2007.- №5.        2. Методика аудита "ЭкспрессАудит: ПРОФ".          3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ                     ( ред.  от 30.06.2006 N 90-ФЗ).                             4. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда \\ Аудитор. -2006.-№1.                5. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы» ( ред. от 11.11.2009 №916).             6. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».            7. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 N 119-ФЗ  «Об аудиторской деятельности» (ред. от 30.12.2008  № 307-ФЗ)                           8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012г. № 130-ФЗ).                            9. Федеральный закон РФ от 29.12.2006 № 255-ФЗ  «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» ( в ред. 03.12.2011 № 379-ФЗ)                                            10. Федеральный закон РФ от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период» 2010 и 2011 годов.                           11. Федеральный закон РФ от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».                                    12. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ).                                   13. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2010 года N 1231 « О внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»                    14. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.