Аудит операций с основными средствами

     2.1. Отсутствие заключения договоров  о полной индивидуальной материальной  ответственности.

     2.2. Отсутствие некоторых предметов,  взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные  документально.

     2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

     3. Нарушение правильности начисления  износа.

     3.1. Начисление износа реже 1 раза  в месяц.

     3.2. С целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление износа по объектам  с истекшими сроками полезного  использования.

     3.3. Неправомочное использование механизма  ускоренной амортизации.

     4. Неправильное отнесение затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

     4.1. Завышение объема ремонтных работ  и необоснованное списание выплаченной  зарплаты.

     5. Нарушение в учете аренды основных  средств.

     5.1. Отсутствие договоров аренды.

     6. Нарушение учета и налогообложения  поступления основных средств.

     6.1. Неправильное формирование первоначальной  стоимости объекта основных средств.

     6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

     6.3. Занижение стоимости приобретенного  транспортного средства с целью  занижения налогооблагаемой базы  при уплате налога на приобретение  транспортных средств.

     7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

           План аудита ЗАО  «Строительная компания ВНСС» представлен  в приложении 1, программа аудита ЗАО «СК ВНСС» - в приложении 2. 

      2.2. Уровень существенности  и оценка аудиторского  риска 

     При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

     «Существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее пяти процентов».

     Таким образом, самому объекту аудита –  бухгалтерской отчетности неотъемлемо  присущ принцип существенности.

     Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

     Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

     Правилом (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

     При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

     Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

     В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

     В ЗАО «Строительная компания ВНСС» используется следующая методика расчета уровня существенности.

     Для расчета существенности:

1. выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ЗАО «СК ВНСС», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;

• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия;
• прибыль от основной деятельности.

2. выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

     Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 2.

     Значения  базовых показателей бухгалтерской  отчетности ЗАО «Строительная компания ВНСС» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2008 г определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

     Эти значения равны произведению величины базовых показателей ЗАО «СК ВНСС», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

     Пi_(с) = Пi * ai (таблица 2, графа 4)

3. анализируются показатели Пi_(с).

     Для этого вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

     Значение  с максимальным и минимальным  отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем  максимальную величину 1684432,6 и минимальную величину 45333 

Таблица 2

      Информация  для расчета уровня существенности 

 

      - вычисляется новая средняя Пi_{(с) средняя}:

      Пi_{(с) ср.}=(13535,5+164983,6+1679676,2)/3=1858195,3/3 = 619398,4 тыс. руб.

4. Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      В нашем случае округлим среднюю до 620000 тыс. руб. Отклонения:

       620000 – 619398,4

              619398,4

      0,9 % меньше 10 %.

      Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам  принимает решение о существенности отклонения. 

     2.3. Детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счету «Основные средства» 

     Основные методики аудита основных средств включают следующие этапы проведения аудита основных фондов предприятия.

     1. Аудит правильности постановки  на учет основных средств. Для  проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств включает наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

     В ходе проверки аудитор изучает состав и структуру основных средств.

     Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские  документы, отражающие поступление  основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств — должен определить правильность разделения основных средств по:

     - классификации, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

     - принадлежности, так как неправильное  их разделение может привести  к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

     - характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение  может привести к неправильному  начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся  в запасе или на консервации, амортизация не начисляется;

     - назначению, так как неправильное  их разделение может привести  к неправильному начислению амортизации  (на активную часть производственных  основных средств может начисляться  ускоренная амортизация).  

     Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

     Проверка  этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку  в связи с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ предприятия провели переклассификацию основных средств для целей начисления амортизации и должны вести особый учет износа и 'амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку они не учитываются при определении издержек производства. Все это значительно повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

     Особое  внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.

     2. Аудит оценки основных средств  в бухгалтерском учете

     Проверка  Правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской  проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

     - достоверность отражения финансовых  результатов;

     - правильность расчетов с бюджетом  по налогу на имущество (стоимость  основных средств является одним  из источников начисления налога  на имущество);

     - достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

     На  основании первичных бухгалтерских  документов по приходу инвентарных  объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.