Аудит операций с основными средствами

     1) аудит правильного документирования  и своевременного отражения в  учете поступления основных средств,  их внутреннего перемещения и выбытия;

     2) проверка наличия основных средств, отраженных в учете (и полное отражение в учете фактически наличествующих основных средств);

     3) аудит достоверного определения  результатов от реализации и  прочего выбытия основных средств;

     4) аудит полного определения затрат, связанных с поддержанием основных  средств в рабочем состоянии  (расходы на технический осмотр  и уход, на проведение всех  видов ремонта);

     5) аудит состояния внутреннего  контроля за сохранностью основных  средств, принятых к бухгалтерскому учету;

     6) проверка правильности отнесения активов к основных средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;

     7) проверка правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;

     8) проверка правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

     9) аудит правильности определения срока полезного использования основных средств и начислении их амортизации;

     10) проверка последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

     11) аудит ведения аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

     12) аудит своевременности проведения инвентаризации основных средств;

     13) проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

     14) выяснение правильности оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию основных  средств;

     15) аудит правильности и эффективности  использования основных средств.

     Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
• соответствуют  ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.1977 г. № 447/24;
• созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

     Также при проверке необходимо обратить внимание на то, как проводилась безвозмездная передача основных средств. 

2. Общие положения: понятие, задачи, классификация  и оценка основных средств

Понятие основных средств

     «К  основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

     В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п.5 ПБУ 6/01).

     Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п.13 ПБУ 6/01)»

     С 1 января 2001г. в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее  учитывались в составе нематериальных активов.

     В соответствии с п.50 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

1. предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
2. предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;
3. иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил ПБУ.

            ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных  средств на амортизируемое и  не амортизируемое имущество.  В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества  не включаются:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• земельные участки и объекты природопользования.

     Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе  основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий её хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учётной политики организации. 

     Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более основных средств месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путём начисления амортизации.

     Основные  средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу организации и определяют её производственный потенциал.

     Задачи  бухгалтерского учета  основных средств

     Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учётных регистрах поступления  основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; правильное (полное) определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту, контроль за эффективностью их использования; составление отчётности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств; своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств; достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами; выявление излишних и не используемых объектов основных средств. 

     Классификация основных средств

     Для правильной организации бухгалтерского учёта основных средств и начисления амортизации, составления статистической отчётности о составе и движении, а также для анализа их использования все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией. Для целей бухгалтерского учёта при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утверждённым постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359, в соответствии с которым основные средства группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по степени использованию.

     По  отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д. Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

     По  назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• производственные – объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полностью или преимущественно связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия. В состав производственных основных средств включают и здания, в которых размещаются службы управления данного хозяйствующего субъекта.
• непроизводственные – не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства. Например: жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения. Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных основных средств составляет 20 - 30 % ко всей стоимости основных средств.

     По  видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

• здания – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъёмники и лифты;
• сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путём выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.;
• машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию, в том числе: силовые машины и оборудование (тракторы, двигатели внутреннего сгорания); рабочие машины и оборудование – все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование (весы, микроскопы); вычислительная техника (вычислительные машины и др.); прочие машины и оборудование (пожарные машины, телефонные станции, радиовещательные узлы и т.д.).
• транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (автомобили грузовые и легковые, автоприцепы, гужевой транспорт, водный транспорт, мотоциклы, велосипеды и т.п.);
• инструменты;
• производственный инвентарь – предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе (ёмкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.);
• хозяйственный инвентарь и принадлежности – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, спортивный инвентарь, конторская мебель, пишущие машинки, диваны, ковры и т.д.);
• скот рабочий (лошади, волы, ослы, верблюды и т.д.);
• скот продуктивный (коровы, быки-производители, свиноматки, овцематки и т.д.);
• многолетние насаждения – все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие основные средства (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и др.).