Аудит операций с основными средствами

     При ревизии выявляются недостатки в  финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации с целью их устранения; осуществляется контроль, за сохранностью средств. Это исполнительная деятельность, направленная на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений, при которой во главу угла становится административное право. Ревизия назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же и оплачивает его труд.

     По  результатам проверки составляется акт, на основе которого делаются организационные  выводы в отношении руководства проверяемой организации, и, ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

     Целью анализа в аудите является определение, аудитором сущности и содержания деловой активности клиента; оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем; выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента; сокращение детализированного тестирования на основной стадии, аудита. 

     Аудит операций с основными средствами — важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

     Аудит сохранности, учета и использования  основных средств требует выяснения:

     - обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

     - правильности отнесения предметов  к основным средствам, их группировки  по классификации, принадлежности  и характеру участия в производственном  процессе;

     - правильности оценки основных  средств в учете;

     - правильности оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

     - правильности начисления и отражения  в учете износа и ремонтов  основных средств;

     - правильности и эффективности  использования основных средств;

     - правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор проверяет:

     - меры по обеспечению сохранности  основных средств на хозяйствующем  субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих;

     - соответствие должностей материально-ответственных  лиц Перечню должностей и работ,  замещаемых и выполняемых работниками,  с которыми предприятием могут  заключаться письменные договоры  о полной индивидуальной материальной ответственности;

     - условия, созданные для обеспечения  сохранности материальных ценностей  материально-ответственным лицам.  Наличие специальных помещений  для хранения, например наличие  несгораемых шкафов, сейфов и  т.п.;

     - наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;

     - организация и порядок вывоза  материальных ценностей с территории  предприятия; 

     - наличие приказа руководителя  о постоянно действующей комиссии  для проведения проверки сохранности  материальных ценностей;

     - наличие актов инвентаризации  и выборочных проверок сохранности  основных средств. В случае  выявления фактов хищений, безответственности  и халатности в ходе проводимых  инвентаризаций и выборочных  проверок — наличие мер воздействия  к виновным.

     Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация или принималась значительная масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

     В соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей, в ходе которой, как правило, проверяется также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств. 

1.4.1. Законодательно – нормативная база по учету операций с основными средствами 

     Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

     1) Гражданский кодекс РФ.

     2) Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

     3) Закон РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

     4) О классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (Постановление Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями  и дополнениями).

     5) О единых нормах амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990г.).

     6) Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/08 ред. от 06. 10. 2008 г.

     7) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994 г.), ред. от 24.10 2008 г.

     8) Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций (утв.  письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря  1993 г.).

     9) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г. с изменениями и дополнениями).

     10) Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

     11) Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ  № ЗЗн от 6 мая 1999 г. с последующими  изменениями и дополнениями).

     12) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по залогу  на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.).

     13) Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

     14) План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

     15) Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств  (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).

     16) Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету работ в капитальном  строительстве и ремонтно-строительных  работ (Постановление Госкомстата  РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

     17) Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

     18) Постановление Росстата «Об утверждении  статистического инструментария  для организации статистического  наблюдения за основными фондами  и строительством на 2008 г.» №  28 от 16 марта 2007 г.

     19) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями). 
 
 
 
 
 

1.4.2. Источники информации для аудита операций с основными средствами 

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

     Операции  по основным средствам должны оформляться  унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

     - акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф. № ОС-1;

     - акт о приеме-передаче здания (сооружения) — ф. № ОС-1а;

     - акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений) — ф. № ОС-1б;

     - накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств —  ф. № ОС-2;

     - акт о приеме-сдаче отремонтированных,  реконструированных, модернизированных объектов основных средств — ф. № ОС-3;

     - акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных  средств) — ф. № ОС-4;

     - акт о списании автотранспортных  средств — ф. № ОС-4а;

     - акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных средств) — ф. № ОС-46;

     - инвентарная карточка учета объекта  основных средств — ф. №  ОС-6;

     - инвентарная карточка группового  учета объектов основных средств  — ф. № ОС-6а;

     - инвентарная книга учета объектов  основных средств -ф. № ОС-66;

     - акт о приеме (поступлении) оборудования  — ф. № ОС-14;

     - акт о приеме-передаче оборудования  в монтаж — ф. № ОС-15;

     - акт о выявленных дефектах  оборудования — ф. № ОС-16;

     - журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 —  для ведения синтетического учета  движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

     - главная книга;

     - баланс (ф. № 1);

     - отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

     - отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

     - приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. № 5);

     - пояснительная записка;

     - другие документы, справки, расчеты  и т.д. 

1.4.3. Классификация нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки операций с основными средствами 

     Примерный перечень типичных ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки операций с основными средствами таков:

     • В учетной политике предприятия  указано, что аналитический учет основных средств должен вестись  в инвентарных карточках (форма  ОС-6). Однако на предприятии этого  не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают  требование полноты занесения реквизитов.