Аудит операций с основными средствами

     Эта группировка вызвана наличием различных  норм амортизации, а также необходимостью анализа структуры материально-производственной базы, при котором выделяют части: активную (машины, оборудование, приборы и др.) и пассивную (здания, сооружения).

     В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на:

• собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду и переданные в доверительное управление);
• находящиеся в оперативном управлении и/или хозяйственном ведении организации;
• арендованные, находящиеся во временном пользовании.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации – все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды;
• в запасе (резерве) – оборудование и транспортные средства, приобретённые для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации – на консервацию переводятся основные средства, находящиеся в определённом комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более 3-х месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующими документами.

     Такое деление обусловлено порядком включения  изнашиваемой части в себестоимости  продукции (расходов на продажу). По действующим  объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию на срок более трёх месяцев или период восстановления объектов превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается.

     Оценка  основных средств

     Оценка основных средств – денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учёте. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг); отпускных цен на неё, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

     Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств. В бухгалтерском учёте основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – строго зафиксированная в учёте величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счёт вкладов в уставный капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

• достройки;
• дополнительного оборудования;
• реконструкции;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

               Под модернизацией и реконструкцией  принято понимать улучшение качественных  характеристик основных средств:  увеличение его мощности, срока  службы и т.п. Для определения  этих понятий для целей бухгалтерского  учёта необходимо руководствоваться Письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий», Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утверждёнными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999г. № 31.

       Оценка основных средств, приобретённых  с оплатой в иностранной валюте, производится в рублях путём  пересчёта валюты по курсу  Банка России, действующему на  дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определённую дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация (предприятие) имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы объектов основных средств по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Результаты  проведённой предприятием переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчётного года до начала отчётного года подлежат отражению в бухгалтерском учёте – в январе отчётного года, в бухгалтерской отчётности – при формировании данных на начало отчётного года.

     Разница между оценками по первоначальной и  восстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах – в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

     Стоимость основных средств, по которой они  отражаются в бухгалтерском учёте (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

     Остаточная  стоимость – расчётная величина, определяемая как разность между первоначальной  (восстановительной) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

     Совокупность  показателей первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются  соответствующие управленческие решения. 

3. Методика аудита операций с основными средствами

     Порядок тестирования систем бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля аудируемого  лица

     Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в таблице 1. 

      Таблица 1. Вопросник для оценки внутреннего контроля:

      основные  средства  
 

1.4. Сущность и основные положения методики проверки операций с основными средствами 

     Аудит (аудиторская деятельность) - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. Такое определение, аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», который вступил в действие в августе 2001 года. Общая классификация, аудиторской деятельности представлена на рисунке 1. 

     Рисунок 1. Общая классификация аудиторской деятельности в России 

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельность, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Основной  вид аудиторской деятельности – это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.

     Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется на ряду, с другими его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.

     Контроль  – это функция управления (одна из его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо  никакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленных требований. И тем более, немыслимо никакое управление капиталом без текущего и последующего контроля, за его состоянием, без профессионального выбора инвестиций и без проверок и анализа бухгалтерской отчетности.

     Государственный финансовый контроль достоверности  финансовой отчетности осуществляют контрольно-ревизионные  органы, счетные палаты и их региональные подразделения.

     В их задачу входят, прежде всего, контроль, за использованием бюджетных средств, соблюдение целевого характера и эффективности их использования. Федеральное казначейство и его территориальные органы контролируют движение денежных средств и обеспечивают точную адресность их передачи.