Аудит денежных средств

    Отчетность  должна включать соответствующие формы, установленные законодательством. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми.

    Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или  программы.

    Разработаем методику аудита движения денежных средств.

    Общий план проверки служит руководством в  осуществлении программы аудита кассовых операций ООО «Дельрус- Курган».

    Таблица 4 - Общий план аудита движения денежных средств

Проверяемая организация                                            ООО «Дельрус- Курган»

Период аудита                                                              с 01.01.08 по 31.12.2008

Количество человеко-часов                                                                           280

Руководитель  аудиторской группы                                                Фомина Л.А..

Состав аудиторской группы                                                        Костылева С.В.

Планируемый аудиторский  риск                                                                    2 %

Планируемый уровень  существенности                                            0,1 тыс.р.

 

Руководитель  аудиторской организации Фомина Л.А..

Руководитель  аудиторской группы Костылева С.В.

    Планирование  является начальным этапом проведения аудита, которое состоит в разработке общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

    Планирование, аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

    Принцип комплексности обеспечивает взаимоувязанность  и согласованность всех этапов планирования – от предварительного до составления  общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении заданий и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиала, дочерним организациям). Принцип оптимальности заключается в выборе оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской службой. При планировании аудита выделяются основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.На первом этапе предварительного планирования необходимо получить информацию о внешних факторах. Внешние факторы влияют на хозяйственную деятельность организации. Также нужна информация о внутренних факторах, связанных с его индивидуальными особенностями. Прежде всего, это организационно-управленческая структура организаций, виды деятельности, уровни рентабельности, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта, существовании дочерних и зависимых организаций, системе внутреннего контроля, принципах формирования движения денежных средств.  

    В качестве источников информации могут  быть: устав, документы о регистрации, учетная политика, бухгалтерская  и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договоры, внутрифирменные инструкции и сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта. На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения, аудита и составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита, которое отсылается в адрес экономического субъекта.

    На  втором этапе подготавливается и  составляется общий план аудита. В  нем определяется способ проведения, аудита сплошным или выборочным методом. В случае проведения выборочного  аудита формируется аудиторская выборка. В общем плане аудита движения денежных средств необходимо просмотреть какие конкретные области нужно изучить.

    В процессе подготовки общего плана и  программы оценивается эффективность  системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта.

    Следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур, то есть необходимость в проведении многих процедур отпадает.

    В процессе проверки могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Причины изменений следует подробно документировать.  

    3.4 Программа проведения аудиторской  проверки денежных средств

    На  третьем этапе планирования, аудита осуществляется подготовка и составление программы аудита.

    Таблица 5 - Программа аудита движения денежных средств

Проверяемая организация                                        ООО «Дельрус- Курган» Период аудита                                                   с 01.01.08 по 31.12.2008 года

Количество человеко-часов                                                                         280

Руководитель  аудиторской группы                                            Фомина Л.А.

Состав аудиторской  группы                                                    Костылева С.В.

Планируемый аудиторский  риск                                                                 2%

Планируемый уровень  существенности                                      0,2 тыс. р.

 

Руководитель  аудиторской организации Фомина Л.А.

Руководитель  аудиторской группы Костылева С.В.

    Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

    Программа является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана аудита.

    Программа документально оформляется, присваиваются  номера (коды) каждой проводимой процедуре.

    4 Аудиторская проверка  денежных средств 

    4.1 Источники информации для аудиторской  проверки и описание основных  контрольных процедур

    Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    При проверке и просмотре первичных  документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые  могут быть классифицированы следующим  образом:

1 Прямое  хищение денежных средств

1.1 ничем  не замаскированное;

1.2 замаскированное  неоформленными документами и  расписками.

2 Неоприходование  и присвоение поступивших денежных  сумм:

2.1 из  банка;

2.2 от  различных физических и юридических  лиц по приходным ордерам.

3 Излишнее  списание денег по кассе

3.1 повторное  использование одних и тех же документов,

3.2 неправильный  подсчет итогов в кассовых  документах и отчетах,

3.3 списание  сумм без оснований или по  подложным документам,

3.4 подлог  в законно оформленных документах  с увеличением сумм списаний.

4 Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1 присвоение  депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,

4.2 присвоение  сумм, причитающихся другим предприятиям.

5 Расчеты  суммами наличных денежных средств,  превышающими предельную величину

5.1 с  другими юридическими лицами  и предпринимателями, действующими  без образования юридического  лица.

6 Полнота  банковских выписок

6.1 Отсутствие  выписок банка;

6.2 подчистки  и исправления в выписках банка.

7 Подтверждение  оправдательными документами

7.1 оправдательные  документы к выпискам банка  представлены не полностью. 

8 Присутствие  штампа банка и подписи операциониста  банка

8.1 на  документах отсутствуют штамп  банка о принятии документов  для обработки.

    9 Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 1 и № 2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

    Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской  отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. протокол № 6).

    При проверке движения денежных средств  по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры:

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:

     1.1 инвентаризация кассовой наличности;

     1.2 проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

     1.3 проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;

     1.4 проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.

2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:
1. проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;
2. проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;
3.    проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.
3. Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:
1. проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;
2. проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.
4. Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры: