Аудит денежных средств и расчетов с подотчетными лицами

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость, в которой записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия. В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., используя при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

 Все выявленные нарушения  отражаются в соответствующем  разделе акта  аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

 

 

 

3. Практическая часть

На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли данный экономический субъект обязательному аудиту.

 

Бухгалтерский баланс ГУП «Дорстрой» на 01 января 2013 г., тыс. руб.

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Пассив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Нематериальные активы			Уставный капитал	18000	18000
Основные средства	19893	17904	Добавочный капитал
Запасы	128	134	Резервный капитал
НДС	700	683	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(1838)	(2773)
Дебиторская задолженность	698	852	Долгосрочные обязательства	700	700
Краткосрочные финансовые вложения			Краткосрочные обязательства	4572	3654
Денежные средства	15	8
Баланс	21434	19581	Баланс	21434	19581

 

 

Отчет о прибылях и убытках ГУП «Дорстрой» за период с 01 января 2012 г. по 01 января 2013 г., тыс. руб.

Показатель	За отчетный период
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	5683
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5592
Валовая прибыль	91
Коммерческие расходы
Управленческие расходы	1026
Прибыль (убыток) от продаж	(935)
Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	(935)
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(935)

Согласно Федерального закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» статье 5 «Обязательный аудит» пункта 1.3 : « Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации ( за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному году превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей…». Значит данный экономический субъект подлежит обязательному аудиту так как  сумма актива бухгалтерского баланса составила 21434 тыс.рублей на конец года , предшествующему отчетному, а также согласно того же закона и статье только п.4 : « Договор на проведения обязательного аудита бухгалтерской ( финансовой) отчетности организации, в  уставном ( складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской ( финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

 

 

Задание №2

Определите уровень существенности, используя приведенную методику и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

 

 

 

Наименование базового показателя	Доля показателя в процентах, принимаемая для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения	5
Выручка – нетто	2
Валюта баланса	2
Собственный капитал	10
Общие затраты	2

 

Находим  уровень существенности:

Наименование показателя	Значение показателя отчетности , руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыль до налогообложения	(935000)	5	(46750)
Выручка – нетто	5683000	2	113660
Валюта баланса	19581000	2	391620
Собственный капитал	18000	10	1800
Общие затраты	5592000	2	111840

 

Находим среднее арифметическое:

((46750) + 113660 + 391620 + 1800 + 111840) : 5 = 133134.

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

(133134 – 1800) : 133134 * 100% = 99%.

Наибольшее значение отклоняется от среднего на:

(391620 – 133134) : 133134 * 100% = 195%.

Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда.

Из оставшихся чисел: 46750, 113660 и 111840 исключаем 46750, как сильно отклоняющееся от остальных значений.

Еще раз находим среднее арифметическое:

(113660 + 111840) : 2 = 112750.

Округляем до 112000 и находим отклонение:

(112750 – 112000) : 112750 *  = 0,5%.

Отклонение в пределах допустимого, поэтому можно принять уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 112000 руб.

Задание №3

Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск не обнаружения. При ответе на этот вопрос рекомендуется использовать теоретический материал учебника и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Значения компонентов аудиторского риска

Вариант	1, 9	2, 10	3, 11	4, 12	5, 13	6, 14	7, 15	8
Неотъемлемый риск	Высокий	Высокий	Средний	Средний	Высокий	Низкий	Низкий	Средний
Риск средств контроля	Высокий	Средний	Средний	Высокий	Низкий	Низкий	Высокий	Низкий

 

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения .

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 4-5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации . Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.