Анализ системы учета экспортных и импортных операций на предприятии

Порядок бухгалтерского учета товаров изложен в Инструкции по применению Плана счетов.

Платеж иностранному поставщику произведен 20 сентября 2006 г. Курс на дату перевода - 34,0052 руб. за 1 евро. Рублевый эквивалент суммы 10 000,00 евро, списанных с валютного счета организации, равен 340 052,00 руб. На эту сумму бухгалтер делает проводку Д 60 К 52.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции.

Кроме того, в соответствии с п. 4-7 Положения по бухгалтерского учету "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, обязательство организации по оплате приобретенных товаров, выраженное в валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату его возникновения, а также на дату погашения (оплаты) данной задолженности.

Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате задолженности отличается от курса на дату принятия этой задолженности к бухгалтерскому учету, то в бухгалтерском учете отражается курсовая разница.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая по расчетам с поставщиком товаров, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Возникшая положительная курсовая разница в налоговом учете также учитывается в составе прочих доходов на дату перечисления валютных средств в оплату товара (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Поскольку учетной политикой ООО «Реалэкспорт» предусмотрено включение таможенных платежей в стоимость товаров в целях исчисления налога на прибыль, стоимость приобретенных товаров сформирована в той же сумме, что и в бухгалтерском учете (ст. 320 НК РФ)

Проводки по оприходованию и оплате товара будут выглядеть следующим образом:

Дебет 68 Кредит 51

- 61 680,24 руб. - уплачен НДС при ввозе товаров;

Дебет 76 Кредит 51

- 51 934 руб. - уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 76 Кредит 51

- 1500,00 руб. - оплачены услуги таможенного брокера;

Дебет 41 Кредит 60

- 342 668,00 руб. - отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 41 Кредит 76

- 51 934 руб. - включены в фактическую себестоимость товара таможенные платежи;

Дебет 41 Кредит 76

- 1500,00 руб. - включены в фактическую себестоимость товара платежи таможенному брокеру;

Дебет 19 Кредит 68

- 61 680,24 руб. - отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию России;

Дебет 68 Кредит 19

- 61 680,24 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров;

Дебет 60 Кредит 52

- 340 052,00 руб. - перечислена оплата поставщику;

Дебет 60 Кредит 91.1

- 2616,00 руб. - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 63 000 руб. - закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В этом случае, мы видим, что при росте курса сформировалась положительная курсовая разница. ООО «Реалэкспорт» получило прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю.

В вопросах правильной организации экспортных и импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом экспортных и импортных операций. Только правильная организация учета позволяет организации получать прибыль от операций, в соответствии с действующим экономическим законодательством страны, при этом учет экспортных и импортных операций производится раздельно.

ООО «Реалэкспорт» является организацией с вертикальной структурой управления, по основным показателям, являющееся рентабельным (приносящим прибыль). В целом, ООО является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющей перевозку грузов любым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и ряду европейских стран. Организация постоянно расширяет пакет логистических услуг и географию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии – частная. В штате числится 118 человек. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. Экспортно-импортные операции организации приносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономической деятельности предприятия.

Отражением экспортных и импортных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Реалэкспорт» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.

ООО «Реалэкспорт» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Учетной политикой ООО «Реалэкспорт» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт (что является важным фактором для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС). Можно отметить, что организация учета экспортно-импортных операций в ООО «Реалэкспорт», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.        Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Кодекс РФ от 05.08.2000 № 111-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32.

2.        Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. - № 50.

3.        Таможенный кодекс Российской Федерации. Кодекс РФ от 28. 05. 2003 №61-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. - № 22.

4.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с изменениями на 7 мая 2003 года). Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 11.

5.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (с изменениями на 26 марта 2007 года). Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34-н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. - № 23.

6.        Бухгалтерский баланс ООО «Реалэкспорт»

7.        Текущий архив ООО «Реалэкспорт»

8.        Устав ООО «Реалэкспорт»

9.        Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль по внешнеэкономической деятельности. М.: Издательство ПРИОР, 2005. – 450 с.

10.   Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.: Главбух, 2007 г. – 168 с.

11.   Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск: Экор; М.: Кнорус, 2008 г. – 830 с.

12.   Годовой отчет. Практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета, подготовленное совместно редакциями ведущих бухгалтерских изданий и специалистами Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ / Под ред. В.В. Верещакова. М.: Главбух, 2000. – 630 с.

13.   Донцова Д. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 1998 г. – 208 с.

14.   Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет. Второе издание, переработанное и дополненное. Учебное пособие. Москва: Инфра – М, 2000. – 618 с.

15.   Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 760 с.

16.   Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. М.: Филинъ, 2007. – 360 с.

17.   Николаева И.П. Мировая экономика: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 460 с.

18.   Никонов А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям // Бухгалтерский учет. – 2007. – N 4 – с. 27-35.

19.   Оганян К.И. Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой // Налоговый вестник.– 2001.– март – с. 26-29

20.   Орлов В. Я. Внешняя политика и российские регионы // Международная жизнь. – 2006. – N 4 – с. 45-49.

21.   Патров В.В., Пчелкина Н.В. Учет операций по импорту товаров // Бухгалтерский учет. - 1996.- №11.- с. 89-97.

22.   Ржаницына В.С. Учет и налогообложение операций с иностранными контрагентами. М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 184 с.

23.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Наука, 2006. – 349 с.

24.   Селивановский А.С. Валютные операции по экспорту и импорту // Бухгалтерский учет. – 2007. – N 5 – c. 61-66.

25.   Селивановский А.С. Виды валютных операций и их осуществление // Бухгалтерский учет. – 2005. – N 4 – c. 37-42.

26.   Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. М.: Бератор-Пресс, 2002. – 340 с.

27.   Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА–М, 2007. – 343 с.

28.   Ширкина Е.И. Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте // Бухгалтерский учет. – 2008. – N 8 – с. 16-22.

29.   Янковский Н.А. Повышение эффективности внешнеэкономической деятельности крупного производственного комплекса. М.: Гардарика, 2008. – 490с.