Анализ системы учета экспортных и импортных операций на предприятии

В целях контроля за движением товара к субсчету 41-3 "Товары импортные" открываются следующие субсчета второго порядка:

- 41-31 "Товары импортные в пути за границей";

- 41-32 "Товары импортные на складах за границей";

- 41-33 "Товары импортные в портах и на ж/д пограничных пунктах РФ";

- 41-34 "Товары импортные в пути в РФ";

- 41-35 "Товары импортные по прямым поставкам";

Тогда в бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом:

Дебет 41-31 Кредит 60-2 (акцептован счет-фактура иностранного поставщика на сумму отгруженного товара).

Дебет 41-32 Кредит 41-31(помещение импортируемого товара на склад за границей).

Дебет 41-33 Кредит 41-32 (по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт Российской Федерации).

Дебет 41-34 Кредит 41-33 (отгружен импортируемый товар из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, МПЗ, НМА, ОС, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции – на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями курса Центрального банка не производится.

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара – это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные расходы.

К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

В соответствии с выбранными базисными условиями часть расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 "Коммерческие расходы": 43-6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте"; 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях";

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

При оплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);

При начислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.

Далее накладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товара путем отнесения на счета по учету материальных ценностей:

Дебет 41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).

Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров – таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.

Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости товара: 0,1% – в рублях, 0,05% – в валюте.

Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.

На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.

Дебет 41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней".

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые виды товаров подлежат обложению акцизами. Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующей проводкой [17]:

Дебет 41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 68 Субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам".

Если в учетной политике предусмотрено использование счета 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг", то фактическая себестоимость импортного товара складывается постепенно на этом счете.

Для формирования полной стоимости импортного товара следует сделать следующие проводки:

Дебет 49 Кредит 41-3 "Товары импортные в пути" (списывается контрактная стоимость импортного товара).

Дебет 49 Кредит 43-6 "Накладные расходы по импорту в

иностранной валюте"

Дебет 49 Кредит 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях" (списываются накладные расходы, оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимости товара).

Дебет 49 Кредит 68 (списание акциза в случае, если товар подлежит обложению акцизами).

Дебет 49 Кредит 76 (списание пошлин и сборов на стоимость импортного товара).

Списание можно осуществить через счет 43, субсчета "Накладные расходы по импорту в рублях" и "Накладные расходы по импорту в валюте" проводками:

Дебет 43 Кредит 76 и Дебет 49 Кредит 43.

Дебет 41 (и другие счета по учету материальных ценностей)

Кредит 49 – импортный товар в сумме фактических затрат по его приобретению списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Согласно действующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях [7]:

а) по товарам, облагаемым пошлинами и акцизами:

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

в) по прочим товарам:

Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным материальным ценностям"; Кредит 68.

Сумма НДС перечислена в бюджет: Дебет 68 Кредит 51. Далее порядок списания НДС в зачет ничем не отличается от обычного порядка.

Таковы основные особенности учета экспортных и импортных операций. Необходимо отметить, что под правильной организацией работы коммерческих структур, подразумевается и налаженная система по оценке эффективности внешнеторговых операций.

2.                  Анализ системы учета экспортных и импортных операций ООО «Реалэкспорт»

2.1. Общая характеристика ООО «Реалэкспорт»

ООО «Реалэкспорт» было создано 9 декабря 1998 года. Учредителями организации являются три физических лица. Уставной капитал организации определен в размере 100 000 рублей. Юридический адрес организации 454014, г. Челябинск, ул. Солнечная, д.12«а», оф.20. ИНН 7448105810.

ООО «Реалэкспорт» - организация с вертикальной структурой управления. Во главе управления стоит генеральный директор, которому подчиняются все работники организации. Решения генерального директора в являются окончательными. Генеральный директор занимается обеспечением работоспособности предприятия как хозяйствующего субъекта, представляет организацию на ключевых переговорах с контрагентами, принимает свои и утверждает решения руководителей по основным направлениям финансово-хозяйственной деятельности. Всего в штате числится 118 человек.

Генеральному директору непосредственно подчиняются коммерческий директор, начальник отдела кадров, руководитель логистического отдела и главный бухгалтер.

Коммерческий директор – осуществляет финансово-экономическое управление предприятием, он же руководитель служб сбыта и снабжения. Осуществляет коммерческо-договорную и сбытовую деятельность предприятия. Принимает решения по ключевым вопросам сбытовой политики. Ему подчиняются экономисты и руководитель отдела продаж.

Главный бухгалтер – руководитель бухгалтерии, ответственный за учет хозяйственной деятельности предприятия. Представитель организации в фискальных государственных органах. Организовывает работы по учету, определяет учетную политику в зависимости от собственных требований и требований финансовых и плановых подразделений, несет ответственность наряду с директором за достоверность представляемых сведений в государственные структуры контроля. Замещает генерального директора в период его отсутствия. Ему подчиняются бухгалтера.

Начальник отдела кадров - обеспечивает подбор персонала на предприятии, контролирует уровень квалифицированности персонала, возраст персонала. Руководитель логистического отдела – осуществляет контроль за транспортно-экспедиционными услугами. Ему подчиняются специалисты логистических операций. Руководитель отдела продаж занимается организацией продаж услуг, предоставляемых фирмой, ему подчиняются менеджеры по продажам.

В соответствии с Уставом основными видами деятельности ООО являются:

1.   Перевозка всех видов грузов собственными и арендованными транспортными средствами;

2.   Обработка транспортных средств;

3.   Выполнение погрузо-разгрузочных работ для следующих видов грузов: тарно-штучных; хлебных; лесных; контейнеров и спецконтейнеров; крупногабаритных грузов; автотранспорта и т.д.;

4.   Осуществление складских и транспортно-экспедиторских операций.

В целом ООО «МБИ-Поволжье» является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющая перевозку грузов любым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и ряду европейских стран – Венгрия, Румыния, Болгария, Германия и т.д. Организация постоянно расширяет пакет логистических услуг и географию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии – частная. В штате числится 118 человек. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. В основном предприятие работает с коммерческим банком «НТБ». В целом экспортно-импортные операции организации приносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономической деятельности предприятия.

2.2 Организация учета экспортных и импортных операций в ООО «Реалэкспорт»

Отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «Реалэкспорт» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.

ООО «Реалэкспорт» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н.

Учетной политикой ООО «Реалэкспорт» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт.

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с контрагентом контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Для учета экспортных и импортных операций в ООО «Реалэкспорт» используют следующие счета:

Счет 19 «НДС, экспорт»

Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Счет 68 «НДС по экспорту»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 90 «Продажа товара»

Счет 90 «Реализация услуг»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрим учет экспортных операций в ООО «Реалэкспорт» на примере конкретной сделки:

- 25 августа 2010 года была закуплена партия лесоматериалов на сумму 8 024 000 руб., в т.ч. НДС 1 224 000 руб., "входной" НДС предъявлен к вычету;

- 26 октября 2010 года получена предоплата от немецкого покупателя в размере 140 000 евро;

- 17 ноября 2010 года оплачены расходы по доставке груза в порт Архангельска в сумме 177 000 руб., в т.ч. НДС 27 000 руб., фрахт российского судна в сумме 470 000 руб., а также страхование груза в пути в сумме 300 000 руб.;

- 19 ноября 2010 года партия товара передана со склада ООО «Реалэкспорт» перевозчику для доставки в Архангельск;

- 20 ноября 2010 года груз прибыл в Архангельск, подана таможенная декларация и уплачены таможенный сбор в сумме 50 000 руб. и таможенная пошлина в размере 359 100 руб.;

- 22 ноября 2010 года оплачены услуги по погрузке партии товара на корабль в порту Архангельска в сумме 94 400 руб., в т.ч. НДС 14 400 руб.;