Анализ системы учета экспортных и импортных операций на предприятии

- 23 ноября 2010 года товар был погружен на борт зафрахтованного судна;

- 4 декабря 2010 года получена оставшаяся часть стоимости товара в размере 210 000 евро.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет:

- 26 октября 2010 года - 44,30 руб.;

- 27 октября 2010 года - 44,35 руб.;

- 31 октября 2010 года - 44,45 руб.;

- 20 ноября 2010 года - 44,20 руб.;

- 23 ноября 2010 года - 43,98 руб.;

- 30 ноября 2010 года - 44,03 руб.;

- 4 декабря 2010 года - 44,10 руб.;

- 5 декабря 2010 года - 44,06 руб.;

- 31 декабря 2010 года - 43,95 руб.

Бухгалтер ООО «Реалэкспорт» отразит операции, связанные с экспортом лесоматериалов, следующими записями:

25 августа 2010 года

Дебет 41 Кредит 60

- 6 800 000 руб. - оприходованы приобретенные лесоматериалы;

Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60

- 1 224 000 руб. - отражен НДС по приобретенным лесоматериалам;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам"

- 1 224 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенным лесоматериалам (отражен в декларации по НДС за август, подаваемой до 20 сентября);

Дебет 60 Кредит 51

- 8 024 000 руб. - перечислено за приобретенные лесоматериалы.

26 октября 2010 года

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам"

- 140 000 евро / 6 202 000 руб. - получена предоплата от немецкого покупателя.

27 октября 2010 года

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

- 140 000 евро / 6 209 000 руб. - переведена валюта на текущий валютный счет;

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91-1

- 7000 руб. - списана курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете.

31 октября 2010 года:

Дебет 91-2 Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам"

- 21 000 руб. - списана курсовая разница по полученной предоплате;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 91-1

- 14 000 руб. - списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете.

В результате вышеуказанных записей в октябре 2010 года синтетический счет 91 оказывается автоматически закрытым: сумма положительных курсовых разниц  равна сумме отрицательной разницы.

17 ноября 2010 года:

Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков" Кредит 51

- 470 000 руб. - перечислена стоимость фрахта;

Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков" Кредит 51

- 177 000 руб. - оплачена стоимость доставки груза до порта Архангельска;

Дебет 76-1 Кредит 51

- 300 000 руб. - оплачена страховка.

19 ноября 2010 года:

Дебет 45 Кредит 41

- 6 800 000 руб. - отражена передача лесоматериалов со склада ООО «Реалэкспорт» перевозчику для доставки в Архангельск (отгружены лесоматериалы на экспорт).

20 ноября 2010 года:

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги"

- 150 000 руб. - отражена стоимость доставки груза до порта Архангельска;

Дебет 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги"

- 27 000 руб. - отражена сумма НДС со стоимости доставки груза до порта Архангельска;

Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков"

- 177 000 руб. - зачтена сумма ранее выданного аванса за доставку груза до порта Архангельска;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

- 50 000 руб. - оплачен таможенный сбор за таможенное оформление экспортируемых лесоматериалов;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

- 359 100 руб. - оплачена вывозная таможенная пошлина;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 409 100 руб. - включены таможенные платежи в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам", аналитический счет "НДС по товарам, реализуемым на экспорт" Кредит 68, субсчет "НДС"

- 1 224 000 руб. - восстановлена сумма НДС по лесоматериалам в связи с его реализацией на экспорт.

22 ноября 2010 года:

Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке", аналитический счет "Предоплата за услуги по погрузке" Кредит 51

- 94 400 руб. - оплачена стоимость услуг по погрузке партии товаров на борт судна в порту Архангельска.

23 ноября 2010 года:

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке экспортных товаров"

- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - отражена стоимость услуг по погрузке товаров на корабль в порту Архангельска;

Дебет 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке экспортных товаров"

- 14 400 руб. - отражена сумма НДС со стоимости услуг по погрузке товаров на корабль в порту Архангельска;

Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке", аналитический счет "Предоплата за услуги по погрузке"

- 94 400 руб. - произведен зачет предоплаты услуг по погрузке партии товаров на борт судна в порту Архангельска;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" Кредит 90-1

- 350 000 евро / 15 393 000 руб. - отражена выручка от реализации лесоматериалов на экспорт немецкой фирме;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 6 800 000 руб. - списана стоимость реализованных на экспорт лесоматериалов;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары"

- 140 000 евро / 6 157 200 руб. - зачтена полученная ранее предоплата за лесоматериалы;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам" Кредит 91-1

- 65 800 руб. - списана курсовая разница по зачтенной предоплате;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги"

- 470 000 руб. - включена в состав экспортных расходов стоимость фрахта;

Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков"

- 470 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленной перевозчику стоимости фрахта;

Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76-1

- 300 000 руб. - включена в состав экспортных расходов стоимость страхования груза в пути.

30 ноября 2010 года

Дебет 90, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям"

- 1 409 100 руб. - списаны расходы, связанные с осуществлением экспортной операции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 3 683 900 руб. - выявлен финансовый результат от реализации лесоматериалов на экспорт  - закрыт счет 90;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" Кредит 91-1

- 10 500 руб. - отражена курсовая разница по счету 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары";

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"

- 58 800 руб. - списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 17 500 руб. - списана разница прочих доходов и расходов за ноябрь 2010 года (закрыт счет 91).

4 декабря 2010 года

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары"

- 210 000 евро / 9 261 000 руб. - получена оставшаяся часть контрактной стоимости товара от немецкого покупателя;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" Кредит 91-1

- 14 700 руб. - списана курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

5 декабря 2010 года

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

- 210 000 евро / 9 252 600 руб. - переведена валюта на текущий валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

- 8400 руб. - списана курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете.

до 20 декабря 2010 года

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 51

- 1 224 000 руб. - уплачена в бюджет восстановленная сумма НДС по лесоматериалам, реализованным на экспорт (на основании декларации за ноябрь 2010 года).

31 декабря 2010 года

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам", аналитический счет "НДС по товарам, реализуемым на экспорт"

- 1 224 000 руб. - предъявлена к вычету восстановленная ранее сумма НДС по реализованным на экспорт лесоматериалам;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций"

- 41 400 руб. - предъявлен к вычету НДС со стоимости услуг, связанных с экспортом (с отражением в налоговой декларации за декабрь 2010 года, подаваемой до 20 января 2011 года);

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"

- 34 300 руб. - списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете

Дебет 99 Кредит 91-9

- 28 000 руб. - закрыт счет 91 за декабрь 2010 года.

Таким образом, мы видим, что при падении курса сформировалась отрицательная курсовая разница. ООО «Реалэкспорт» понесло убыток.

Теперь рассмотрим отражение импортных операций в ООО «Реалэкспорт» на примере следующей сделки:

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО «Реалэкспорт» признает таможенные пошлины и сборы в составе стоимости товара. Фактическая себестоимость товаров формируется исходя из договорной стоимости товаров, сумм ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.

Контрактная стоимость товара составляет 10 000 евро, согласно условиям контракта поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС 2000 - DAF (до границы России). Право собственности на товар переходит к организации на дату оформления ГТД.

Таможенная декларация при поступлении товара на границу была подана 2 сентября 2006 г. Курс на дату таможенного оформления - 34,2668 руб. за 1 евро.

При ввозе весь товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, и организацией уплачены таможенная пошлина (15% таможенной стоимости) в размере 51 400,20 руб., НДС (18%) в сумме 61 680,24 руб., сбор за таможенное оформление в сумме 514 руб. и оплачены услуги таможенного брокера в размере 1500,00 руб. (без НДС).

Товар оприходован в день оформления ГТД (2 сентября 2006 г.).

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных товаров составит 39 6082,20 руб.

Сумма НДС в состав покупной стоимости товара не включается, так как организация является плательщиком НДС, и налог будет предъявлен к вычету в декларации за сентябрь 2006 г.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортного товара, отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе на таможенную территорию России товаров, приобретаемых для перепродажи, принимаются к вычету организацией после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме, подлежащей уплате поставщику, то есть 342 668,00 руб.).

Кроме того, бухгалтеру необходимо сделать проводки по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме таможенной пошлины и таможенных сборов и расчетов с таможенным брокером.).