Анализ исполнения бюджетов и контроль хозяйственной деятельности субъекта

разработки бюджета следующего периода.

Анализ план-фактных отклонений (оценки уровня отклонений фактических показателей от плановых) проводится по результатам сопоставления. В то же время существуют различные особенности такой оценки, ведь могут сравниваться абсолютные (условные единицы, американский доллар, рубли, единицы продукции и т. д.) и относительные (проценты, коэффициенты) показатели. Отклонения могут рассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому базовому периоду.

Для облегчения принятия управленческих решений в автоматизированной системе  ведения бюджета компании должна быть реализована возможность эффективного анализа причин возникновения отклонений путем детализации выявленных отклонений до первичных документов. Так или  иначе каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений. Анализ отклонений в первую очередь базируется на расчете определенных показателей или их групп, динамика и изменения которых дадут ответ на ключевые вопросы: «Почему произошло отклонение от плана?» и «Что можно сделать, чтобы скорректировать его выполнение?»

Процесс планирования чрезвычайно  многогранен, и на протяжении всего  процесса можно выделить огромное количество показателей, которые в той или  иной степени отражают произошедшие изменения. Однако на практике на каждом предприятии выделяется группа показателей, которая удовлетворяет ряд требований:

• соответствие ключевым стратегическим целям компании: если ключевой стратегией компании на текущий период является завоевание рынка сбыта, то значение показателя объема продаж гораздо выше, чем, например, показателя фондоемкости;
• удобопонятность показателя для топ-менеджера. Человеку, к сожалению, свойственно уделять внимание лишь наиболее важной информации, поэтому зачастую, как бы ни был показателен расчет того или иного индекса, его значение для большинства неспециалистов может быть непонятно;
• сопоставимость единой совокупности показателей. Статистика — вещь двуликая: можно накормить одного обедом и другого оставить голодным, а проведенный анализ по выборке даст ответ, что все съели по половине обеда. Показатели, на основании которых принимается управленческое решение, должны отображать наиболее достоверную картину и отсекать излишнюю информацию, которая может сглаживать общую тенденцию.

Можно выделить стратегический подход к анализу отклонений, который  базируется на гипотезе, что оценка результатов деятельности предприятия, в частности выполнения бюджета, должна осуществляться с учетом стратегии, которой следует предприятие. Система  контроля выполнения планов в данном случае является крайне важным элементом  для предприятия, которое ориентируется  на стратегию использования при  стратегическом позиционировании конкурентных преимуществ. Отражением этого стремления является метод контроля бюджета, сфокусированный  на управленческих решениях. Методика, которая позволит построить систему  управлением предприятием на основе ключевых показателей, называется сбалансированной системой показателей (Balanced Scorecard — BSC).

Сбалансированная система  показателей (BSC) представляет собой  систему, которая позволяет руководителям  на основе стратегических целей компании формировать четкий план оперативной  деятельности подразделений и ключевых сотрудников и оценивать результаты их деятельности с точки зрения реализации стратегии с помощью ключевых показателей эффективности.

Построение сбалансированной системы показателей — кропотливая, работа, причем для всего персонала  компании. Каждый сотрудник, от директора  до рядового менеджера, должен знать  и понимать, какой именно показатель характеризует его работу, и иметь  достаточный уровень квалификации и, конечно же, мотивации.

Сбалансированная система  показателей — это один из идеальных  примеров контроля исполнения планов компании. Однако браться за формирование на предприятии столь сложной  системы не стоит, пока не исчерпаны  ресурсы более простых методик  анализа исполнения планов, которые  могут использоваться на предприятии. Наиболее простой вид анализа исполнения финансовых планов предприятия — финансово-экономическому анализу.

Финансово-экономический  анализ в данном случае необходимо проводить на основании данных управленческой отчетности. В рамках системы бюджетного правления можно выделить следующие виды анализа, которые представлены ниже.

1. Финансовый анализ:

а) анализ отчета о прибылях и убытках;

б) анализ управленческого баланса:

- горизонтальный анализ баланса;

- вертикальный анализ баланса (анализ структуры активов и пассивов);

- сравнительный анализ баланса;

- трендовый анализ;

- факторный анализ;

в) анализ финансовой устойчивости предприятия;

г) анализ платежеспособности и ликвидности предприятия;

д) анализ степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;

е) анализ эффективности  и рентабельности;

ж) коэффициент рентабельности инвестиций (ROI).

2. Экономический анализ:

а) анализ объема, структуры  и качества реализации и производства продукции;

б) анализ затрат на производство;

в) анализ себестоимости  продукции;

г) анализ факторов производства;

д) анализ использования  основных фондов;

е) анализ использования  рабочей силы (персонала и пр.).

Основная цель финансового  анализа — получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений  в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего может интересовать как текущее  финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую  перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Основными функциями финансового  анализа являются:

- объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;

- выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

- подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Наиболее информативной  формой для анализа и оценки финансового  состояния предприятия является управленческий бухгалтерский баланс. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

• оценка эффективности и рентабельности. Показатели рентабельности как одни из основных показателей эффективности финансовой деятельности позволяют совокупно отразить «качество» финансового состояния организации и перспективы ег<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'A