Анализ и учет продажи товаров

Глава 3 Состояние и пути совершенствования  учета продажи товаров.

3.1 Система бухгалтерского учета продажи товаров в ООО Ростаможторг»

В исследуемой торговой организации – ООО «Ростаможторг» используется автоматизированная форма  ведения бухгалтерского учета с  применением программного комплекса  «1С Бухгалтерия». Предприятие ведет  розничную торговлю, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота. Особенность заключается прежде всего в выборе учетных цен на товары. Так как организация осуществляет розничную торговлю, для учета товаров используются покупные цены, вернее фактическая стоимость приобретения товаров.Данный выбор был сделан в целях упрощения и единообразия учета, несмотря на то, что учет товаров по ценам покупки менее информативен и обладает другим преимуществом – он позволяет сопоставить торговую выручку и сумму списанных товаров. Расчет же реализованной торговой наценки не представляет особой сложности. Но так как при торговле используется только фактическая стоимость приобретения товаров, то по этой стоимости учитываются все товары – и продаваемые через магазин№1и магазин №2 . Другим преимуществом учета товаров по стоимости приобретения является то, что если товар, предназначенный для розничной торговли, будет продан оптом, то есть продан коммерческой организации по безналичному расчету, то не нужно будет в учете делать обратные проводки по корректировке стоимости товаров и торговой наценки.  Для того, чтобы изложить последовательность формирования стоимости товаров и порядка учета их реализации, опишем порядок хранения и учета товаров на складе.

В ООО «Ростаможторг» на складах применяется партионный способ хранения и учета товаров. Этот способ выбран по двум причинам. Во-первых, он позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Одновременно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Повышенная трудоемкость учета, характерная для данного способа (из-за хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах) компенсируется компьютеризацией учета.

Поэтому для облегчения ценообразования товар хранится по партиям. Каждая партия товаров на складе хранится отдельно. Каждую партию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Записи в журнал вносятся на основании товаросопроводительных документов. Как правило, это накладная с отметкой товароведа об оприходовании товаров. Приходный ордер на товары в ООО «Ростаможторг» не оформляется. Вместо него на накладной проставляется штамп с реквизитами приходного ордера, которые заполняются «от руки». Журнал, хотя и является составной части документации при сортовом способе учета, а не партионного учета, является дополнительным средством контроля за поступлением и, косвенно, сохранностью товаров. Записи в журнале заверяются товароведом, принявшим партию товаров, и менеджером по закупкам, доставившим товар.

Порядковый номер регистрации  в журнале является одновременно номером поступившей партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо –товаровед, открывает партионную карту. Карта составляется по форме №МХ-10, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66. Партионная карта заводится в компьютерной системе в виде отдельной записи в базе данных. Карта распечатывается на бумаге при полном расходовании (продаже) партии товаров, и на конец каждого месяца. Если на конец следующего месяца партия товаров не израсходована, то распечатывается обновленный вариант партионной карты с новыми записями за последний месяц.

Партионная карта имеет  две части – приходную и  расходную. В приходной части  в первых двух графах с реквизитами  накладной указывается товаросопроводительный документ - накладная или коммерческий акт (в случае, если обнаружено расхождение фактического наличия и данных по накладной). Затем указывается продавец товара. После этого указывается количество товара. Здесь также проявляется особенность деятельности ООО «Ростаможторг». Для  совпадения данных в карте и товаросопроводительных документах указываются сначала данные в тех единицах измерения, в каких товар указан в накладной. Это могут быть, например, штуки, пары, комплекты. Рядом указывается количество упаковки. Для этого пришлось изменить графы 9-11 стандартной формы №МХ-10. Общее количество в штуках указывается для того, чтобы быстро и верно определить количество товара, переданных для продажи в магазин и остаток после передачи.

Так как карта открывается  на одну партию товара, то в приходной  части карты присутствует всего  одна запись. Приходная часть карты  подытоживается записью «Итого приход»  с повторным указанием количества.

В расходной части  партионной карты делаются записи при отпуске товара в магазин. При этом указываются номер и дата товарной накладной или накладной на внутреннее перемещение товаров (при передаче в магазин). Далее, указывается получатель товара, слово «магазин №1», «магазин №2». Затем указывается количество отпущенного товара.

В отличие от приходной  части карты, в расходной ее части  может быть несколько записей. Расходная  часть в конце месяца подытоживается записью «Итого расход за месяц» и  подведением остатка как в  количественном, так и в суммовом выражении. Вычисление суммы в рублях – еще одно отличие стандартной формы партионной карты от способа ее заполнения на предприятии. Также в отличие от стандартной формы, в карте, применяемой в ООО «Ростаможторг», остаток (только в количественном выражении) выводится после каждой операции. При полном израсходовании товара выводится общий расход, который должен быть равен оприходованному в начале количеству, и под таблицей делается запись «По данной партии на (дата) товара (наименование товара) в наличии не имеется». Оборотная сторона карты, как она представлена в форме №МХ-10, на ООО «Ростаможторг» не заполняется. Потери в пределах норм естественной убыли не выводятся из-за отсутствия таковых .Нормы на брак  в ООО «Ростаможторг» не предусмотрены. Если в конце месяца партия товара не израсходована полностью, а карта распечатывается, то ее подписывает товаровед. При закрытии карты ее подписывает товаровед и бухгалтер. Составляется акт об израсходовавши товаров партии, который подписывается товароведом. Акт с партионной картой материально ответственное лицо - товаровед передает в бухгалтерию для проверки. Если обнаружен брак ,то выписываются накладные на возврат бракованной обуви (приложение Б).

Накладные оформляются  в соответствии с формой №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132 [18, с.36]. Оформление накладной начинается в бухгалтерии, где заполняются все необходимые реквизиты и уполномоченным лицом (коммерческим директором или менеджером) проставляется разрешительная подпись – «отпуск груза разрешил».

Также в бухгалтерии  выписывается счет-фактура. (приложение В). После этого оба экземпляра накладной передаются непосредственно  на склад. На складе, если необходимо, производится упаковка и погрузка товара, оформление других товаросопроводительных и транспортных документов – упаковочного ярлыка, путевого листа и так далее.

На складе производится непосредственный отпуск товара. За полученные товарно-материальные ценности поставщик (его представитель) ставит свою роспись  в получении на товарной накладной. Один экземпляр накладной забирает покупатель, другой экземпляр остается у товароведа. Накладная, по которой был отпущен товар, регистрируется в расходной части соответствующей партионной карты. Так как каждая партия товара хранится отдельно, то товаровед уже знает, в какой партионной карте необходимо сделать запись. На месте хранения партии товара прикрепляется товарный ярлык, на котором указан номер партии и, следовательно, номер карты.

Товары по мере необходимости  отпускаются в магазин по накладной на внутреннее перемещение , которая соответствует установленной форме №ТОРГ-13, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

Накладную составляет работник, выдающий товары со склада, в 2 экземплярах:

- первый экземпляр  остается на складе;

- второй экземпляр  передается работнику, получающему  товары.

В графе «Товар, тара» («Код») обычно указывают номенклатурный номер товаров. В графе «По  учетным ценам» указывают стоимость  товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете на передачу товаров (приложение Г).

Все накладные накапливаются  товароведом. В конце месяца он составляет реестры приходных и расходных  накладных. В реестрах указываются  фамилия и инициалы работника, номера и даты накладных, номера партий, которым  соответствует приход или отпуск товаров, итоговые суммы накладных. Затем накладные с отобранными у поставщика доверенностями подкрепляются к соответствующему реестру и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для  учета прихода и отпуска товаров  применяется оперативный (сальдовый) метод учета. Количественный учет в бухгалтерии  ведется. В ней движение товаров указывается по материально-ответственным лицам (продавцам), а в пределах каждого материально-ответственного лица – по партиям товаров, то есть по их номерам. Учетная стоимость отпущенных товаров определяется сотрудниками бухгалтерии исходя из количества отпущенных товаров и цены товаров в каждой партии. Вернее, стоимость определяется компьютерной программой. Данные о количестве берутся программой из партионных карт, которые, как уже отмечалось, ведутся в компьютерах. Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Д).

Оборот по расходной  части ведомости дает суммы для  двух проводок :

 по реализации на  сторону :

Дебет сч. 90-2 «Продажи»  субсч. «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»;

- на передачу товаров  в торговый зал (в магазин) : 

Дебет сч. 41-2 «Товары» субсч. «Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»

Учет продажи товаров  в магазине (торговом зале), то есть розничной продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц – продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров.  Получение товаров регистрируется в товарном отчете (приложение Ж). Согласно общепринятому порядку учета товаров в рознице в приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета в розничной торговле отражается сумма проданных товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета.

В розничной торговле товарный отчет заполняется в  суммовом выражении. Без компьютерного  учета практически невозможно переписать в отчете все проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью инвентаризации – остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.

В ООО «Ростаможторг» касовые аппараты (контрольно-кассовые машины) подключены в единую компьютерную сеть. Данные о всех проданных товарах, включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании номенклатурных номеров проданных товаров и их количеств, а также ведомости продаж (приложение К). При составлении товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, т.к. согласно учетной политики товары в рознице, учитываются по стоимости приобретения. Для товарного отчета цена на каждый проданный товар учетная цена автоматически берется из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за день (приложение Л) Таким образом, в ООО «Ростаможторг» применяется модернизированная, гораздо более информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов. В любой момент времени сотрудники бухгалтерии и управляющий персонал может узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной торговле. Отпадает необходимость в частом проведении инвентаризации товаров в магазине. Но инвентаризация все равно проводится для выявления хищений товаров и принятия мер по предотвращения хищений, а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров – приходную часть отчетов заполняет все-таки бухгалтер.

Теперь изложим порядок  учета доходов от продажи товаров  в ООО «Ростаможторг».

Товарные накладные  по отпущенным со склада товарам сдаются  товароведом по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные. Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по оборотно-сальдовой ведомости по сч.41 (приложение М) Сопоставление количества в ОСВ и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета.

Выручка от розничных  продаж определяется на основании итогов кассовых лент за день. Так как в  ООО «Ростаможторг» учет компьютеризирован, то итоги кассовых лент автоматически  заносятся в журнал-ордер № 11.Кассовые ленты служат для документального подтверждения размера полученной выручки – денежной наличности. Эта сумма является кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» :

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 90-1 «Продажи»  субсч. «Выручка»

Таким образом, обороты по счету 90-1 состоит из розничной выручки. Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день.

Согласно Порядка ведения  журналов учета кассовые ленты за рабочий день регистрируются и подшиваются  в кассовой книге с обязательной подписью продавца, кассира и главного бухгалтера (приложение Н). Продажная  стоимость реализованных товаров согласно итогов кассовой ленты является базой для налогов. При покупки товара выдача покупателю кассового чека обязательна.

Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы  на продажу – коммерческие расходы :

Дебет сч. 90-5 «Продажи»  субсч. «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Коммерческие  расходы»

После осуществления  всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи»  оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между  ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток отреализации» счеа 90 «Продажи».в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

Если получена прибыль  от реализации :