Анализ и учет продажи товаров

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров  налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров  налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в  регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Министерство  РФ по налогам и сборам (теперь уже  Федеральная налоговая служба РФ) в своем Информационном сообщении  от 19.12.2001 г. привело рекомендуемую систему налогового учета с примерными формами налоговых регистров.  Из данного Информационного сообщения к теме настоящей дипломной работы относятся следующие налоговые регистры : Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО), Регистр учета поступлений денежных средств, Регистр учета доходов текущего периода. К сожалению, достаточной информативностью обладает только первый из перечисленных регистров. Остальные нуждаются в доработке согласно условиям деятельности торговой организации.

3.5 Рекомендации  по повышению надежности и  эффективности системы бухгалтерского  учета

Проводя анализ системы  бухгалтерского учета продаж товаров  в ООО «Ростаможторг» определили, что в целом система учета  отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий. Но, к сожалению, она не лишена некоторых недостатков.

Рассматривая списание учетной стоимости товаров, отпущенных покупателям,  выявлено то, что в  приказах по утверждению учетной политики не утвержден метод списания стоимости реализованных товаров: по средней стоимости, методом ФИФО, ЛИФО или по стоимости каждой единицы товаров. Отсутствие утвержденного метода списания является нарушением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н), Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [6, с.17] (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н), а также подпункта 8 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Данное нарушение может  повлечь не только замечания аудиторов, но и финансовые санкции налоговых  органов. Налоговые инспекторы могут  инкриминировать грубое нарушение, выразившееся в нарушении правил учета хозяйственных операций. Кроме этого, если стоимость списанных товаров , если ее рассчитать по одному какому-либо способу, будет отличаться от стомиости, рассчитанной по другому какому-либо способу, более, чем на 20% то налоговые инспекторы могут применить для расчета налога на прибыль меньшую учетную стоимость и доначислить налог на прибыль, пеню и, возможно, штраф, если это обнаружится в уже истекшем налоговом периоде. Основанием для этого служит статья 40 Налогового кодекса РФ.

Но здесь хочется  обратить внимание на непрочность возможных обвинений налоговой инспекции. Во-первых, в статье 40 Налогового кодекса РФ говорится о ценах продажи, а не об учетных ценах. Во-вторых, грубое нарушение правил учета, выразившееся в неутверждении метода списания стоимости товаров, не привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Как уже было сказано бракованый товар списывается на 44 счет, фактически  используется метод списания товаров по партиям (внутри партии стоимость единиц товаров одинакова). Но, все таки, отсутствие утвержденного метода списания стоимости товаров создает двусмысленную ситуацию, чреватую судебными разбирательствами. Поэтому рекомендуется утвердить в учетной политике и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения метод списания стоимости проданных товаров по стоимости каждой единицы. Методы ФИФО и ЛИФО в организации просто не применяются. Для их использования необходимо внести дополнительные изменения в порядок работы бухгалтерии и в компьютерную программу.  Таким образом, списание по стоимости единицы товара лучше всего соответсвует сложившейся практике учета товаров в ООО «Ростаможторг».

Другим недостатком  учетной политики ООО «Ростаможторг» является нечеткое формулирование порядка  формирования учетной стоимости  товаров. Написано только, что товары учитываются по покупной стоимости и что транспортные расходы распределяются на реализованные товары и на остаток нереализованных товаров. Дело в том, что кроме транспортных расходов есть еще расходы на содержание склада, заработная плата работников охраны. Расходы на достаку товаров на склады ООО «Ростаможторг» включаются в стоимость товаров каждой конкретной партии.

- транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на реализованные  товары, списываются на реализацию (включаются в расходы по налогу на прибыль) в составе учетной стоимости реализованных товаров.

    Включение  этих пунктов в приказ об  учетной политике приведет ее  в соответствие с законодательством.  Предлагается усовершенствовать  учетную политику ООО «Ростаможторг» в части учета транспортных расходов. Согласно статьи 320 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, торговая организация имеет право самостоятельно выбрать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования покупной стоимости товаров. Покупная стоимость может представлять собой только сумму, уплаченную поставщику (именно стоимость приобретения товаров), или она может включать в себя и расходы на приобретение товаров (транспортно-заготовительные). Фактически в ООО «Ростаможторг» в бухгалтерском учете применяется первый способ и в налоговом учете – первый, т.к до изменений в Налоговом кодексе РФ он был единственным. Для уменьшения различий между бухгалтерским и налоговым учетом теперь появилась возможность и в бухгалтерском, и в налоговом учете предусмотреть формирование стоимости товаров с учетом транспортно-заготовительных расходов. Но в этом методе образования учетной цены есть один недостаток – трудоемкость учета, выполнение расчетов по распределению транспортно-заготовительных расходов между партиями товаров.

При использовании первого варианта формирования учетной стоимости  в налоговом и в бухгалтерском  учете – в качестве стоимости  товара принимается только сумма, уплаченная за товар поставщику. Тогда все транспортно-заготовительные расходы будут относиться к издержкам обращения (расходам на реализацию) текущего месяца. Такой порядок для налогового учета разрешен уже упомянутой статьей 320 Налогового кодекса РФ в новой редакции. А в бухгалтерском учете разрешается включать транспортно-заготовительные расходы в расходы на продажу на основании пункта 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально – производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

В результате упростится бухгалтерский и налоговый  учет поступления товаров – не надо будет калькулировать стоимость  каждой партии, а также ООО «Ростаможторг» получит более быстрое возмещение своих средств от налога на прибыль. Дело в том, что при существующем порядке формирования стоимости товаров транспортно-заготовительных расходы, фактически, распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе (ведь ТЗР вошли в их стоимость). То есть ТЗР, приходящиеся на остаток товаров, не включаются в расходы текущего периода и организация платит увеличенный налог на прибыль на 24% от этих недосписанных расходов. Конечно, в следующем месяце, когда товары будут реализованы, ТЗР тоже спишутся на расходы. Общая сумма потеряна не будет. Весь смысл предложения  заключается в более раннем списании расходов и в более раннем уменьшении налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Хотелось  бы сделать предложения по организации  документооборота в ООО «Ростаможторг». Первичные документы на приход и  расход товаров вместе с реестрами сдаются товароведом и менеджером торгового зала в бухгалтерию один раз в неделю. В бухгалтерии при сдаче документов резко повышается нагрузка на персонал. И хотя большая часть работы бухгалтеров автоматизирована, повышается вероятность ошибок, например, при вводе данных в бухгалтерскую программу. Целесообразно было бы предусмотреть более короткие отчетные периоды для товароведа, например, дважды в неделю. Нагрузка на бухгалтерию будет распределена более равномерно, а на товароведа будет косвенно оказано дополнительное дисциплинирующее воздействие.

Заключение

Торговля является важнейшей  отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. ООО «Ростаможторг» является экономическим субъектом, принадлежащим этой отрасли. В настоящей дипломной работе были изложены методика бухгалтерского и налогового учета продаж товаров в торговой организации, экономического анализа торговых операций.

В отношении объекта исследования – ООО «Ростаможторг» была подробно исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и начисления налогов. Оценив систему бухгалтерского учета в организации, как соотвествующую в целом требованиям бухгалтерских и налоговых нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную на основе современных информационных технологий и дающую подробную информацию для экономического анализа. Но  также обнаружено несколько слабых мест в системе учета – отсутствие в приказе об утверждении учетной политики способа учета транспортно-заготовительных расходов, сроки представления внутренней отчетности по движению товаров. Данные недостатки не являются критическими, но могут повлечь претензии со стороны аудиторов и попытки начисления санкций со стороны налоговых органов. Рекомендации по внесению исправлений в учетную политику организации и в схему документооборота должны улучшить систему учета и уменьшить нагрузку на бугалтера.

Система экономического анализа в ООО " Ростаможторг" отвечает лишь тактическим целям  – своевременное пополнение запасов, формирование цен с оглядкой на конкурентов. Выявлена слабость планирования закупок  – коэффициент вариации товарных запасов равен 60%. То есть из-за неспособности спрогнозировать спрос и продажи ООО «Ростаможторг» закупки ведутся порой несвоевременно. В ходе анализа было выявлено падение физического объема продаж товаров, рекомендовано руководству ООО «Ростаможторг» принимать меры по стимулированию сбыта.

Политика ценообразования, в частности такие важные стимулирующие  спрос меры, как предоставление скидок формируется «на глазок», и не заранее, а при обращении клиента. Рассчитав максимальный размер скидки на продаваемый товар, который не нанесет ущерба организации можно устраивать предпразничные распродажи. А предоставление скидок в меньших размерах принесет дополнительную прибыль в виде дополнительных объемов продаж.

В целом по итогам работы,  можно сделать вывод об объекте  исследовании – ООО «Ростаможторг» как о финансово не устойчивой, не достаточно эффективно действующей торговой организации ,но с правильно поставленным учетом продаж товаров (в большинстве аспектов).

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Минфина РФ от 9 Июня 2001 г. № 44н.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.1995 г. № 1-550/32-2).
10. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2001.
11. И.В.Гейц Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2004. - N 3. - С. 15.
12. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия: Учебник. - М.: Экономика, 1996 .
13. Т.Б.Кувалдина  Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // Аудиторские ведомости.- 2004. - № 10. - С. 20.
14. Николаева Г.А.  Бухгалтерский учет в розничной торговле. - М.:  ПРИОР, 2002.
15. Папковская П.Я. Руководство по заполнению регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. - Минск: ООО «Информпресс», 1997.
16. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. академика Н.В. Бондаренко. – М.: Финансы и статистика, 2000.
17. Пошерстник Н.В, Мейксин М.С.  Бухгалтер торгового предприятия. СПб.: ИД «Герда» , 2002 .
18. Пятов М.П.  Документальное оформление движения товаров в торговле // Бухгалтерский учет.- 2003. - № 8.- С.23.
19. Сушонкова Е.М.  Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле. - М.: Юнити , 2001.
20. Торговое дело: Экономика и организация: Учебник для вузов / Под общ. ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. - М.: ИНФРА - М, 1997.
21. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Инфа-М, 2001.
22. Бессонова Е.А. Как оптимизировать документооборот на предприятии: Опыт практиков // Главбух. -  2005. - № 5. - С. 17.
23. Волошин Д.А. Федеральный закон от 6 июня 2005г. № 58-ФЗ изменил налог на прибыль // Главбух. - 2005. - № 13. - С. 5.
24. Воронцов Л.Д. Способы избежать налоговых потерь при сезонных спадах выручки // Главбух. - 2005. - № 17. - С. 23.
25. Гаврилюк Л.К. Продажа товара с отсрочкой платежа // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 10.- С. 7.
26. Патров В.В., Пятов М.П. Документальное оформление движения товаров в торговле // Бухгалтерский учет.- 2003. - № 8.- С. 54.
27. Тищенко С.В. Оптимальные способы учесть возврат товара // Главбух. - 2005. - № 18. - С. 5.
28. Феоктистов И.А. Когда можно менять объект налогообложения при «упрощенки» // Главбух. - 2005. - № 19. - С. 7.
29. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет.-  2004. - № 8.- С. 50.
30. Шишкаедова Н.Н. Как рассчитать себестоимость и проданную цену продукции // Главбух. 2003. - № 3.- С. 5.