Анализ хозяйственной деятельности

В конце месяца необходимо рассчитать сумму фактической производственной себестоимости, относящуюся к реализованной готовой продукции за отчетный месяц. Для этого в конце каждого месяца делается специальный расчет удельного веса фактической производственной себестоимости в отпускной стоимости, отгруженной продукции. Для этого составляется таблица 3:

 

Таблица 3 – Расчет фактической производственной себестоимости

 

Показатели	Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции	Отпускная стоимость отгруженной продукции
Остаток отгруженной продукции на начало отчетного месяца	400000	550000
Отгружено продукции за месяц	2300000	3000000
Итого отгружено с остатком	2700000	3550000
Реализовано продукции за месяц	1521120	2000000
Остаток отгруженной продукции на конец месяца	2700000-15211200=1178880	1550000

 

Удельный вес фактической производственной себестоимости отгруженной продукции за месяц с учетом ее остатка на конец месяца рассчитывается в отпускной стоимости следующим образом: 2700000/3550000*100=76,056%. Затем полученный удельный вес умножается на отпускную стоимость реализованной за месяц продукции и на остаток отгруженной продукции, на конец месяца и делится на 100. Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции = 2000000*76,056/100= 1521120.

Аналитический учет отгруженной продукции, работ, услуг и их реализация ведется по каждому покупателю и заказчику в накопительной ведомости учета отгрузки и реализации продукции, работ, услуг за отчетный месяц, позиционным способом указывается в разрезе каждого покупателя следующим информация:

– остаток задолженности на начало месяца;

– номер и дата документа на отгрузку продукции;

– наименование покупателя;

– стоимость отгруженной продукции, в том числе НДС;

– стоимость тары и транспортных расходов;

– итого к оплате;

– оплачено за месяц;

– остаток задолженности по каждому покупателю на конец месяца.

Информация о задолженности по покупателям и заказчикам показывается в развернутой форме, то есть, сальдо дебетовое показывает в активе баланса во втором разделе, а сальдо кредитовое в пассиве в четвертом разделе.

В конце месяца данные о готовой продукции заносятся в главную книгу по счету 43 (приложение 20).

 

1.8 Учет финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации формируются в системе бухгалтерского учета в конце каждого отчетного периода с целью определения прибыли или убытка от всех видов деятельности. Прибыль является основным собственным источником развития любой организации, поэтому правильность определения данного показателя имеет огромное значение.

На формирование финансового результата значительно влияют методы оценки активов, способы и методы начисления амортизации имущества, метод учета реализации продукции, работ, услуг, создание резервов и другие методики ведения бухгалтерского учета, которые организация выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике.

Основными источниками доходов организации являются:

− выручка от реализации всех видов имущества;

− другие виды от операционных доходов, не относящихся к видам деятельности организации;

− внереализационные  доходы непосредственно не связанные с производственной деятельностью организации.

В организации результат от финансовой деятельности определяется следующим образом:

 

где − прибыль (убыток) отчетного периода;

      – прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг;

      – прибыль (убыток) от операционной деятельности;

      − прибыль (убыток) от внереализационной деятельности.

На основании отчета о прибылях  убытках за 2010 год (приложение Ж) прибыль отчетного периода составила -892-67+2075=1116 млн р; за 2009 год 21+0+1031=1052 млн р.

Финансовым результатом работы организации в 2010 году является прибыль в размере 1116 млн р. Однако результатом от реализации товаров, работ, услуг служит убыток в сумме 892 млн р. Это связано в первую очередь с тем, что в июне 2010 года к УКСП «Совхоз «Первомайский» было присоединено убыточное хозяйство. Так  в 2009 году до реорганизации предприятия результатом от основной деятельности была прибыль в размере 21 млн р. Основным источником доходов на предприятии является доходы от внереализационной деятельности. Так в 2010 году прибыль от внереализационной деятельности составила 2075 млн р., в 2009 году этот показатель был равен 1031 млн р. (приложение Ж).

Для учета прибыли (убытка) от реализации товаров, работ, услуг предназначен счет 90 «Реализация», на котором по кредиту отражается выручка от реализации продукции, а по дебету − полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, которая списывается со счетов  по учету затрат на производство и сбыт реализованной продукции, работ, услуг.

Согласно рабочему плану счетов счет 90 «Реализация» имеет 3 субсчета: 90/животноводство, 90/растениеводство, 90/промышленное производство.

Система записей зависит от принятого метода учета реализации. В УКСП «Совхоз «Первомайский» моментом реализации принято считать отгрузку товаров и предъявление покупателю расчетных документов.

В конце отчетного месяца подсчитываются общие обороты по субсчетам и из оборота кредитового вычитаются обороты дебетовые. Таким образом, определяется прибыль или убыток от реализованной продукции, работ, услуг. Сумма полученного финансового результата списывается со счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для учета операционных доходов и расходов предназначен счет 91. По кредиту счета 91 отражаются операционные доходы, а также финансовый результат по операционной деятельности, если получен убыток.

По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость активов, расходы, связанные с выбытием активов и другие операционные расходы, а также налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы и финансовый результат от операционной деятельности, если получена прибыль.

К операционным доходам и расходам относят:

– доходы и расходы от продажи и прочего выбытия, принадлежащих организации основных средств и нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и прочих активов;

– доходы и расходы от предоставления в аренду своего имущества;

– доходы и расходы, связанные с предоставлением другим лицам за плату различного рода прав на интеллектуальную собственность организации, например, на изобретения, на промышленные образцы, созданные организацией и др.;

– доходы и расходы, связанные с участием организации в уставных фондах других организаций, а также проценты по ценным бумагам, связанные с участием с другими организациями в соответствующей деятельности;

– проценты банка, зачисляемые в конце каждого месяца за пользование временно свободными денежными средствами организации на счете в банке;

– резервы, начисляемые под снижение стоимости активов;

– на отражение списанных по содержанию законсервированных основных средств, а также по содержанию мобилизованных мощностей и объектов гражданской обороны и расходов, связанных с аннулированием выполненных заказов или прекращением освоенного производства не давшего продукции, работу, услуги.

 Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах предназначен счет 92. К внереализационным доходам и расходам относят чрезвычайные доходы и расходы от операций непосредственно не связанных с предпринимательской деятельностью организации носящих системный характер. Частности к ним относятся доходы в виде штрафов, пени, неустоек получаемых от контрагентов за нарушении ими хозяйственных договоров.

В составе внереализационных доходов учитываются доходы по безвозмездно полученным активам в случае, если в договоре на безвозмездную передачу ценностей передающей стороной не указана куда должны быть израсходованы ценности.

Полученные внереализационные доходы отражаются по кредиту 92/1 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

Внереализационные расходы отражаются по дебету 92/2 в корреспонденции с кредитом учета затрат, денежных средств и иного имущества.

По дебету 92/3 учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов.

Аналитический учет по счетам 91, 92 ведется по каждому виду доходов и расходов.

По окончании года все субсчета, открытые к счетам 91, 92 закрываются внутренними записями на субсчета 91/9, 92/9 соответственно. Далее определяется сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. Данные заносятся в главную книгу, а затем составляется отчет о прибылях и убытках формы № 2.

 

1.9 Учет фондов  и средств целевого финансирования

Уставный фонд организации представляет собой минимальную сумму средств, необходимых при создании организации для обеспечения ее деятельности.

Размер уставного фонда создаваемой организации указывается в учредительных документах.

Уставный фонд УКСП «Совхоз «Первомайский» на 1 апреля 2010 года составляет 15477000 (пятнадцать миллионов четыреста семьдесят семь тысяч рублей). Уставный фонд организации сформирован по состоянию на 1 октября 1996 года в сумме 419000 рублей, по состоянию на 1 июля 2007 года пополнен на сумму 4581000 рублей за счет переоценки основных средств и по состоянию на 1 апреля 2010 года пополнен на сумму 10477000 рублей за счет суммы Уставного фонда присоединенного предприятия УКСП «Совхоз «Высокоборский» (приложение А).

Учет движения средств уставного фонда осуществляется на счете 80, кредитовое сальдо которого показывает сумму зарегистрированного уставного фонда, который может быть увеличен в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» наряду с уставным фондом создается резервный фонд и добавочный фонд.

Резервный фонд наряду с уставным фондом и добавочным, а также нераспределенной прибылью и другими фондами, созданными за счет прибыли организации представляет собой собственный капитал организации.

Резервный фонд в основном создается за счет:

− прибыли организации, что отражается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 82 «Резервный фонд»;

− за счет целевых взносов учредителей или участников общества, что отражается:

Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями»

Создание резервного фонда осуществляется на основании различных законодательных актов.

Резервный фонд создается:

− на выплату дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли акционерного общества на данную цель;

− на оплату труда, для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных гарантийных и компенсационных выплат, например, в случае экономической несостоятельности (предприятие объявлено банкротом или при ликвидации организации). На эту цель резервный фонд создается в размере до 25% годового фонда заработной платы;

− для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов;

− в резервный фонд может также зачисляться разница, возникающая при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями.

Аналитический учет по резервному фонду ведется в разрезе источников его образования.

В бухгалтерском балансе наличие резервного фонда показывается в пассиве в 3 разделе «Капитал и резервы», а также в форме №3 «Отчет об изменении капитала», и расшифровка приводится в приложении №5 к бухгалтерскому балансу.

Добавочный фонд – источник средств, полученный в результате прироста стоимости активов предприятия по результатам переоценки, а также получении эмиссионного дохода в процессе формирования уставного фонда.

В бухгалтерском балансе сумма добавочного фонда показывается в 3 разделе в пассиве баланса в составе собственных источников и расшифровывается в форме № 3 «Отчет об изменении капитала».

Также организация создает инновационный фонд (отраслевой) для финансирования приоритетных НИОКР. Это бюджетный фонд финансируется из казначейства Республики Беларусь. Отчисления в них организация производит за счет разных источников, в процентах.

Например, отчисление в инновационный фонд на развитие сельского хозяйства составляет 0,25 % от себестоимости продукции, работ, услуг.

Отраслевое Министерство или ведомство может выделить средства инновационного фонда организации на выполнение целевой программы, например, освоение новых видов продукции, новые виды технологий, на НИОКР и другие аналогичные цели. И в этом случае выделенные средства отражаются записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Целевое финансирование является дополнительным источником финансирования, которое может выделяться организацией на конкретные цели. Для учета его предназначен пассивный счет 86, на котором учет средств целевого финансирования ведется по источникам их получения, по целям расходования и конкретным направлениям расходования.

Согласно отчету об изменении капитала формы №3 в анализируемой организации за 2010 год целевое финансирование составило 3379 млн р.

На расходы по видам деятельности, в том числе на приобретение оборотных активов организацией из государственного бюджета получено 3014 млн р. А также на капитальные вложения во внеоборотные активы 365 млн р., в том числе на приобретение основных средств 142 млн р. и на дотации для снижения цен на сельскохозяйственную технику, поставленную на условиях долгосрочной аренды 223 млн р.

Источниками финансирования кроме средств государственного бюджета могут быть средства внешних бюджетов, средства других организаций и физических лиц.