Анализ хозяйственной деятельности

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Учет резервов по сомнительным долгам отражается на счете 63.

На сумму созданного резерва составляется бухгалтерская запись:

Дебет 91/2 «Операционные расходы»

Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам».

При списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва составляется следующая запись:

Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если дебиторская задолженность, под которую был создан резерв, погашена, то сумма резерва восстанавливается бухгалтерской записью:

Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 91/1 «Операционные доходы».

В УКСП «Совхоз «Первомайский» резерв создан с целью равномерного списания сомнительных долгов в течение отчетного года.

Организация может привлекать в свой оборот денежные средства в виде кредитов банков, займов у других юридических и физических лиц (ссуды). Они бывают долгосрочные со сроком погашения более года и краткосрочные менее года. Выдаются на принципах целевого характера, срочности, платности, возвратности, как правило, под гарантии.

На получение кредита организация подает заявку в банк и соответствующую информацию о своей платежеспособности, потребности в кредите.

Получение кредита оформляется кредитным договором, в котором оговаривается цель, размер, срок,  проценты, условия возврата.

Долгосрочные кредиты, как правило, выдаются на производственное развитие организации, например, на приобретение, строительство объектов основных средств и другие цели.

Краткосрочные кредиты выдаются на пополнение собственных оборотных средств, на временные неотложные нужды.

Для учета расчетов по кредитам и займам в рабочем плане счетов предусмотрены счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Аналитический учет ведется по каждому кредиту и займу и по каждому заимодавцу.

Получение кредита или займа путем их зачисления на счета организации в банке отражаются записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Согласно кредитного договора за использование денежных средств предполагается уплата процентов. Их начисление отражается записями:

− по долгосрочным кредитам, взятым под внеоборотные активы – на увеличение их первоначальной стоимости, до ввода объекта в эксплуатацию, эти проценты в течении отчетного года накапливаются на счете 08 записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

По окончании года, либо при вводе объекта в эксплуатацию они относятся на увеличения стоимости основных средств.

Перечисление процентов по кредитам осуществляется на основании выписок проводкой:

Дебет 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Проценты по краткосрочным кредитам и займам по мере поступления их начисления относятся на увеличение стоимости приобретенных оборотных средств до постановки их на учет записью:

Дебет 10 «Сырье и материалы»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

После постановок их на учет они включаются в состав операционных расходов:

Дебет 91/2 «Операционные расходы»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Перечисление процентов отражается проводкой на основании банковских документов:

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Погашение кредитов и займов отражается на основании банковских выписок:  

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

В бухгалтерском балансе задолженность по кредитам и займам отражается в пассиве в 4 и 5 разделах. Учет ведется в журнале-ордере №4. Ежемесячно данные переносятся в главную книгу (приложение 9).

На основании данных бухгалтерского баланса в УКСП «Совхоз «Первомайский» в конце 2010 года сумма долгосрочных кредитов и займов составила 17480727147 рублей, сумма краткосрочных кредитов и займов составила 2514501048 рублей (приложение 9).

В УКСП «Совхоз «Первомайский» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет по счетам 68, 69 ведется по каждому налогу и по виду отчислений соответственно.

В организации уплачиваются следующие виды налогов и отчислений:

– налог на добавленную стоимость;

– подоходный налог с физических лиц;

– единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

– отчисления в инновационный фонд;

– отчисления на социальные нужды.

Организация обязана в установленные сроки подавать налоговые декларации, отчет о средствах полученных и перечисленных в ФСЗН и своевременно перечислять суммы в налоговые органы.

На основании приложения к бухгалтерскому балансу в УКСП «Совхоз «Первомайский» (приложение И) в 2010 году было перечислено в бюджет подоходного налога с физических лиц 174 миллиона рублей, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции 174 миллиона, отчислений на социальные нужды в фонд социальной защиты 616 миллионов рублей. 

Расчеты с подотчетными лицами ведутся в соответствии с правилами ведения кассовых операций. Подотчетным лицом считается лицо, получившее по расходному ордеру наличные деньги из кассы организации на следующие цели:

– командировочные расходы;

– на хозяйственные нужды, за которые лицо должно отчитаться путем предоставления в бухгалтерию организации авансового отчета в течение 3-х рабочих дней по прибытии из командировки, по хозяйственным нуждам в течение сроков в зависимости от того, где осуществлены эти расходы и в зависимости от подотчетной суммы.

Основанием для выдачи аванса является приказ о командировании работника с указанием пункта назначения, срока и цели командировки. Сумма выдачи зависит от срока командировки и ее местоназначения.

Направление работника в командировку оформляется командировочным удостоверением, где указывается ФИО работника, должность, срок командировки, продолжительность, отметка пункта назначения и пункта выбытия, подпись руководителя, печать и штамп организации.

Работник обязан в течение трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет о расходах на командировку и возвратить в кассу неиспользованный аванс (приложение 10).

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилья, проезду и сумма суточных за фактические дни нахождения в командировке и другие подлежащие возмещению расходы.

К авансовому отчету должны быть приложены:

– командировочное удостоверение с отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки;

– проездные документы;

– чеки, подтверждающие оплату товарно-материальных ценностей и другие (приложение 11).

30 июня 2011 года Бычкову  В.А. под отчет выдано 126000 рублей  на приобретение бензина А-92 на  АЗС №11. Работником предоставлен  авансовый отчет (приложение 10), к отчету приложен чек №185, подтверждающий оплату топлива в размере 126000 рублей за 30 литров бензина АИ-92 по цене 4200 рублей (приложение 11).

Учет расчетов с подотчетными лицами в организации ведется в журнале-ордере № 7 по счету 71 в следующем порядке:

– № п./п.;

– ФИО работника;

– сумма остатка на начало месяца;

– сумма выданного аванса;

– списание суммы подотчет в разрезе корреспондентских счетов;

– сальдо на конец месяца (приложение 12). 

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся на активно-пассивном счёте 76 с субсчетами:

– 76/1 расчёты по исполнительным документам;

– 76/2 расчёты по имущественному и личному страхованию, субсчет предназначен для учёта начисленных и перечисленных сумм страховым организациям по договорам обязательного и добровольного имущественного и личного страхования;

– 76/3 расчёты по претензиям – для отражения сумм, предъявленных к иску в суды;

– 76/4 расчёты по причитающимся дивидендам. На этом субсчёте отражаются начисленные причитающиеся к получению доходы;

– 76/5 для учёта депонированной заработной платы, которой считается заработная плата, не выданная из кассы организации в трёхдневный срок её выдачи согласно коллективному договору или трудового соглашения;

– 76/6 расчёты за товары, проданные в кредит. Для учёта сумм, удерживаемых по заявлению работника из причитающейся ему заработной платы в счёт погашения задолженностей за товары, взятые в магазинах в кредит при представлении им соответствующих кредитных договоров.

Расчёты по счету 76 ведутся в журнале-ордере № 8 и в типовой ведомости № 7 к нему в разрезе каждого дебитора, кредитора в следующем порядке: дата и номер подтверждающего документа, наименование, сумма долга в разрезе корреспондирующих счетов, сальдо долга на конец месяца.

Ежегодно организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводит инвентаризацию всех расчетных операций. Для этого производится их сверка, что оформляется актами сверки, подписанными обеими сторонами и скрепленными их печатями. При этом могут быть выявлены расхождения, причины несвоевременных расчетов. По данным инвентаризации либо предъявляются претензии по несвоевременно возвращенным долгам, либо производится доплата кредитором непогашенных сумм.

В ходе инвентаризации проверяется:

– правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

– правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

– правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации.

 

1.4 Учет труда и заработной платы

Труд является одним из составных элементов организационной деятельности. За свой труд работники получают вознаграждение в виде заработной платы.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» наем работников осуществляется либо по бессрочному договору и данные работники входят в списочный состав, либо по контракту, который заключается на определенный срок. При переводе работника с бессрочного найма на контракт работнику должны быть улучшены условия труда.

Прием на работу может осуществляться по договорам гражданско-правового характера на те разовые работы, для выполнения которых в штате не предусмотрены должности. Эти работники не входят в списочный состав для составления отчета по труду.

В организации на каждого пришедшего работника заводится трудовая книжка, которая при увольнении работника выдается ему на руки в последний день работы.

Каждый принятый работник должен быть ознакомлен под его роспись с должностной инструкцией, в которой указываются:

– функции работника;

– требования к квалификации и опыту работы.

Прием на работу, перевод, увольнение, предоставление отпуска, наказание, направление в командировку, на обучение оформляется приказом руководителя организации или в его отсутствие работником, имеющим право подписи.

В организации ведется оперативный учет явок на работу работников. Для этого в журнале явок работников делается отметка о времени прихода и ухода с работы.

Отсутствие работника на работе по уважительной причине должно быть подтверждено самим работником соответствующими документами.

В организации для оперативного учета численности работнику присваивается табельный номер, под которым он идет во всей документации.

В анализируемой организации разработаны правила внутреннего распорядка, которым должны подчиняться все работники.

Учет выработки работников на предприятии ведется с целью повышения стимулирования роста производительности труда.

Учет выработки работников ведется в наряде на выполнение работ (приложение 13). Он может выписываться на бригаду или рабочего. В наряде указывается вид, объем работ, норма-часы на ее выполнение, сдельная расценка. При завершении выполнения работы наряд закрывается руководителем работ, то есть в нем указывается фактический объем выполненных работ в количестве или затраченных часах, рассчитывается сдельная заработная плата.

Согласно наряду на сдельную работу за июнь 2011 года трактористу Аникееву начислена заработная плата в размере 198860 рублей за 106 отработанных часов. Часовая тарифная ставка составляет 1876 рублей за час. 106*1876=198860 рублей (приложение 13).

Учет выработки может вестись и по другим документам (рапорт о выработке, накопительная ведомость). Во всех этих документах обязательно указывается кто выполнил работы и в каком объеме. Если учет выработки ведется по конкретным рабочим, то обязательно указывается табельный номер рабочего, тарифный разряд. Документы передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

На предприятии используется повременная и сдельная форма оплаты труда.

При повременной оплате труда – заработок работника зависит от установленного работнику должностного оклада или тарифной ставки и отработанного времени. Может применяться повременно-премиальная система оплаты труда, которая кроме окладов, ставок предусматривает выплату премий за результаты работы в соответствии с положением о премировании.