Особенности бухгалтерского учета финансовых активов в бюджетных организациях

1. Понятие финансовых активов 

 

     Финансовые  активы — это любые активы, являющиеся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компании.

     Финансовые  активы — это наиболее ликвидная  часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги и позволяют оценить возможность организации своевременно погасить свои срочные обязательства.

     К финансовым активам бюджетного учреждения относятся денежные средства на банковских счетах, в кассе, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности в расчетах с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам.

     Сущность  денег проявляется в функциях, которые они выполняют в экономике. Функция денег как меры стоимости — это измерение и приравнивание стоимости всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой.

       Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров. Из процесса товарного обращения  возникает и функция денег как средства платежа, т.е. Когда продажа товара осуществляется с отсрочкой его оплаты наличными деньгами или в кредит.

     Полноценные деньги могут выполнять функцию накопления, иначе говоря, это свойство денег проявляется в их способности в любое время претендовать на приобретение товаров, работ и услуг.

     Каждая  хозяйственная операция представляет собой возникновение, изменение и прекращение обязательств. Согласно ГК РФ  обязательством является обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Следовательно, дебиторская задолженность — это имущественные требования учреждения к другим лицам, являющимся его должниками.

     Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, если передача материальных ценностей и уплата денежных средств не совпадают по времени. Кроме того, бывает задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы.

     Дебиторская задолженность не всегда погашается денежными средствами или иными активами. В случае невозможности ее взыскания она может быть признана безнадежной. В этом случае дебиторская задолженность списывается с баланса и прекращает свое существование в качестве актива.

     К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

     Бюджетный учет финансовых активов учреждений представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении финансовых активов. Отчетная информация помогает контролировать как целевую направленность расходования средств, так и результативность их использования.

     Основные  задачи бюджетного учета финансовых активов:

• точный, полный и своевременный учет средств и операций по их движению;
• контроль за правильностью документального оформления и законностью операций с денежными средствами, расчетных операций;
• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности в установленные сроки;
• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
• выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

     Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н.

     Учет  денежных средств организации осуществляется в разделе 2 «Финансовые активы». Счета раздела 2 «Финансовые активы» Плана счетов бюджетного учреждения предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, финансовых вложений, расчетов по доходным поступлениям, предоставленных авансов и иных расчетов с дебиторами бюджетных учреждений, которые в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов относятся к финансовым активам, а также хозяйственных операций их изменяющих.

     Раздел 2 «Финансовые активы» Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие  группировочные счета:

     020100000 «Денежные средства учреждения»;

     020400000 «Финансовые вложения»;

     020500000 «Расчеты по доходам»;

     020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

     020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»;

     020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

     020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»;

     021000000 «Прочие расчеты с дебиторами»;

     021500000 «Вложения в финансовые активы».

     Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и  своевременный учет этих средств  и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

     Для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в  кассе, а также для учета движения денежных документов предназначен счет 020100000 "Денежные средства учреждения".

     Для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных  операций, изменяющих указанные объекты  учета, применяются следующие группы счетов:

     020110000 «Денежные средства на лицевых  счетах учреждения в органе  казначейства»;

     020120000 «Денежные средства  на счетах  учреждения в кредитной организации»;

     020130000 «Денежные средства  в кассе  учреждения» 

     

2. Учет денежных средств на лицевых счетах учреждения в органе казначейства

 

     Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах бюджетного учреждения, открытых в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), применяются следующие счета  аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием  хозяйственной операции:

• 020111000  «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
• 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути».

     Операции по поступлению  денежных средств на лицевые счета  бюджетного учреждения оформляются  на основании первичных (сводных) учетных  документов, приложенных к Выписке  из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

1. поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения:

     Д-т сч. 020111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

     К-т сч. 021003660 – «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

2. поступление на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств по расчетам между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:

     Д-т сч. 020111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

     К-т сч. 020113610 – «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути», соответствующего счета аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

3. поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств отражается:

       Д-т сч. 720111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

     К-т сч. 720581560 – «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

4. поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения:

     Д-т сч. 020111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

     К-т сч. соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 - 020974660, 020981660, 020982660);

5. поступление возвратов (погашение) займов (ссуд), предоставленных бюджетным учреждением, а также поступление оплаты процентов, пеней, штрафов, по указанным долговым обязательствам:

     Д-т сч. 220111510 – «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

     К-т сч. 220714640 – «Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам»;

6. зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета в течение одного операционного дня:

     Д-т сч. 020111510 – «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

     К-т сч. 020126610 – «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации».

     Операции  по выбытию денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

1. перечисление денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):

     Д-т сч. 030404000 – Внутриведомственные расчеты

     К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

2. перечисление предварительной оплаты:

     Д-т сч. аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612560, 020613560, 020621560 - 020626560, 020631560 - 020634560, 020662560, 020663560, 020691560)

     К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства;

3. перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ отражается:

     Д-т сч. аналитического учета счета 030200000 – Расчеты по принятым обязательствам

     К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства;

4. перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражается:

     Д-т сч. аналитического учета счета 030300000 – Расчеты по платежам в бюджеты (030301830 - 030313830)

     К-т сч. 020111610 – Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства;