Аудит денежных потоков

4

Продолжение таблицы 2.

4

Уровень валового дохода характеризует долю торговой наценки в розничной цене товара. Его размер оказывает влияние на розничные цены товара, а соответственно на спрос и объем продаж. Уровень валового дохода в целом по всему ассортименту в 2010 году составил 8,91% в отличие от уровня валового дохода в 2009 году, равного 10,14%.

Как видно из таблицы 2, на разные товарные группы устанавливаются различные торговые наценки в зависимости от спроса и предложения на товары, покупной стоимости, расходов на их продажу. Так наибольшая торговая наценка в 2010 году была установлена на следующие категории товаров: пекарня (хлебобулочные изделия) - 15,08%, замороженная продукция - 12,95%, колбасы - 11,33%, вина - 10,97%, нижнее бельё -24,23%, игрушки - 20,62%, товары для дома - 18,13%, бытовая электроника- 17,33%, периодические издания - 16,52%.

Наиболее низкая торговая наценка в отчётном году была установлена на табак (2,46%), напитки, (4,40%), рыба и морепродукты (4,70%), крепкий алкоголь(5,99%), Радио/ТВ (0,66%), офисная техника (3,04%), обувь (3,43%), бытовая техника (5,86%).

По сравнению с базисным 2009 годом относительное отклонение по уровню валового дохода изменилось незначительно и составило (-1,59%). Наиболее значимые изменения отразились в категориях женская одежда (-9,32%), обувь (-9,16%), мужская одежда (-7,69%), детская одежда (-6,52%). Увеличение торговой наценки наблюдалось только по нескольким товарным позициям: птица (4,58%), бытовая электроника (3,44%), авто аксессуары (2,45%) и т.д.

В 2010 году не наблюдалось принципиальных изменений в структуре валового дохода по товарным группам. Наибольшее относительное отклонение по удельному весу отмечено по категориям рыба и морепродукты (-2,31%), деликатесы и сыры (-1,22%), кондитерские изделия (1,40%), вина (1,32%).

В ходе анализа было выявлено, какие группы товаров в 2010 году принесли наибольший вклад в сумму валового дохода и их динамика. Прежде всего это продовольственные товары, среди которых особо хочется выделить кондитерские изделия (45835,92 тыс. руб.), косметика (34938,28 тыс. руб.), вина (34110,16 тыс. руб.), колбасы (31780,58 тыс. руб.), крепкий алкоголь (27895,02 тыс. руб.). В 2009 году эти категории также были валообразующими наряду с группами, снижение валового дохода которых в отчётном году было весьма ощутимым. Это деликатесы и сыры (снижение на 11854,79 тыс. руб.), фрукты и овощи (снижение на 8529,94 тыс. руб.), рыба и морепродукты (снижение на 17430, 28 тыс. руб.). Три вышеперечисленные группы являются, в первую очередь, приоритетными для сегмента покупателей «Отели, рестораны, кафе», который наибольшим образом пострадал от кризисных явлений в рассматриваемом среднесрочном периоде.

Рассчитаем влияние на сумму валового дохода объёма оборота и среднего уровня торговой наценки, установленной торговой организацией. Чтобы определить влияние объёма оборота необходимо отклонение в объёме (ДО) умножить на уровень валового дохода базисного периода (Увд) и разделить на 100%.

Влияние оборота на валовой доход = (ДО х УВд )/100%.              (3)

Влияние оборота на валовой доход = (-189450,01 х 10,14)/100%.

Влияние оборота на валовой доход = -19210,23 тыс. руб.

Для расчёта влияния на сумму валового дохода среднего уровня торговой наценки следует оборот отчётного периода (О) умножить на отклонение уровня валового дохода (ДУвд) и разделить на 100%.

Влияние уровня валового дохода = (О х ДУВд)/100%.              (4)

Влияние уровня валового дохода = 6241955,5 х (-1,24) /100%.

Влияние уровня валового дохода = -77290,03 тыс. руб.

Общее влияние двух факторов составило -96500,26 тыс. руб. Таким образом, оба фактора оказали отрицательное влияние на сумму валового дохода.

Снижение объёма оборота в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 189450,01 тыс. руб. обеспечило снижение валового дохода на 19210,23 тыс. руб. Понижение среднего уровня валового дохода за этот период на 1,24% привело к снижению суммы валового дохода на 77290,03 тыс. руб.

В заключение стоит отметить, что темп роста валового дохода, равный 85,21%, ниже темпа роста оборота, равного 97,05%. Данный факт свидетельствует о том, что компания ведёт политику, направленную снижение цен на товары в своих торговых центрах.

Для повышения валового дохода компании ООО «Метро Кеш энд Керри» можно порекомендовать увеличить объём оборота, в частности сделать акцент на стимулирование продаж товарных категорий, утративших позицию валообразующих: деликатесы и сыры, фрукты и овощи.

2.      Анализ динамики и структуры издержек обращения

ООО "Метро Кэш энд Керри", ТЦ №10

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до покупателя. Издержки обращения отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение товара в удобную для реализации форму, а также расходы по продаже товаров.

В качестве источника информации об издержках обращения используются данные бухгалтерской отчетности - «Отчет о прибылях и убытках», форма №2, где издержки обращения отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».

Издержки обращения измеряются в тысячах рублей и процентах.

Перечень затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии со ст. 252 части 2 НК РФ. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, рекомендованных методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 №1-550, 32-2.

Цель проведения анализа издержек обращения по группам статей в зависимости от оборота - выявление пропорциональных изменений издержек по отношению к изменению оборота. Оправдывает ли изменение оборота связанное с ним изменение затрат, или рост издержек опережает рост оборота.

Задачи анализа издержек обращения по группам статей в зависимости от оборота:

- рассмотрение структуры и динамики издержек в зависимости от оборота;

4

Таблица 3. Динамика структуры издержек обращения ООО "Метро Кэш энд Керри", ТЦ №10 по группам за 2009-2010 год

4

- расчёт темпов роста по группам статей и в целом, его сравнение с темпами роста оборота.

Используемый метод исследования - метод структурного анализа и анализа динамики.

По характеру зависимости от объема оборота издержки делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные сравнительно мало зависят от объема оборота (расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, оборудования, амортизация основных средств и другие). Условно-переменные увеличиваются с ростом объема оборота (транспортные расходы, расходы по хранению товаров, упаковке, расходы на тару, на оплату труда).

В 2010 году сумма условно-постоянных затрат составила 177742,97 тыс. руб., сумма условно-переменных затрат - 186039,40 тыс. руб.

При анализе используется относительный уровень издержек обращения в процентах (процент к обороту) (Уио), который рассчитывается как отношение суммы издержек обращения (ИО) к обороту торговой организации (О):

Уио=ИО/Ох100%.              (5)

Уровень показывает долю издержек обращения в продажной цене товара.

Из таблицы 3 видно, что в 2010 году уровень издержек (процент к обороту) по группе условно-постоянных издержек составил 2,85%, по группе условно-переменных - 2,98%, в совокупности - 5,83%. Причём в 2009 году общий уровень издержек составил 5,16%.

В итоге при отрицательной динамике оборота издержки в целом имеют положительный рост.

Темп роста издержек обращения в 109,65% оправдан, поскольку в 2010 году для стимулирования снижающихся продаж были увеличены расходы на содержание зданий в связи с открытием новых торговых центров, расходы на рекламу, транспортные расходы в связи с открытием проекта доставки компании.

Абсолютное отклонение по издержкам обращения в 2009 и 2010 году составило 32009,25 тыс. рублей. Иными словами абсолютный перерасход затрат составил 32009,25 тыс. рублей.

Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост оборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к изменению оборота. Чтобы оценить эффективность изменения, нужно определить, оправдывает ли изменение объёма продаж связанное с ним изменение затрат или рост издержек опережает рост оборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Для расчёта относительного перерасхода издержек обращения найдём скорректированную к прошлому году величину затрат. Для этого сумму переменных издержек прошлого года умножим на темп роста оборота в процентах Умножение лишь переменной части издержек обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению оборота. Полученный результат складываем с величиной постоянных издержек прошлого периода: