Учет и анализ движения денежных средств ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ»

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты следующие субсчета:

50.1 «Касса организации» - учитываются денежные средства  в кассе. Если организация учитывает денежные средства в иностранной валюте, то открываются субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

50.2 «Операционная касса» - учитывается наличие и движение  денежных средств в кассах  территориально обособленных структурных  подразделений организации.

50.3 «Денежные документы» - учитываются оплаченные денежные  документы (авиа и железнодорожные  билеты, санаторные путевки, почтовые  марки и т.д.). Денежные документы  оформляются аналогично денежным  средствам по приходным и расходным  кассовым ордерам, на основе которых составляется отчет о движении денежных документов. В нем указывается, сколько и каких денежных документов поступило, их стоимость, а так же какие и кому выданы денежные документы.

До 1 января 2012 года порядок  хранения и оприходования денежных средств в кассе был установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29.09.1993 № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу вести кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги, полученные организацией банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет  полную материальную ответственность  за сохранность принятых ценностей. Ранее в кассе можно было хранить  денежные средства в пределах установленного лимита. Они использовались для оплаты мелких хозяйственных расходов, на выдачу командировочных расходов и другие небольшие платежи. Превышение установленных лимитов в кассе допускалось лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий (в районах Крайнего Севера 5 дней).

С 1 января 2012 года значительно  изменились правила кассовых операций. Вступило в силу Положение Центрального банка РФ «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации » от 12 октября 2011 г. № 373-П [13]. Новый документ заменяет всем знакомый Порядок, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Важным новшеством стало  то, что теперь лимит остатка кассы будут определять сами компании, то есть с 1 января банки не устанавливают лимит остатка наличности в кассе. Формула для расчета лимита приведена в приложении к Положению. По этой формуле рассчитывают соответствующую сумму и утверждают ее внутренним распорядительным документом, новый максимальный срок для хранения сверхлимитных сумм – пять дней. Главная же новация Положения заключается еще и в том, что отсутствует необходимость создания и оборудования кассовой комнаты.

Для учета кассовых операций применяются следующие формы первичных документов и учетных регистров:

- приходный кассовый ордер – форма КО-1;

- расходный кассовый ордер – форма КО-2;

- журнал регистрации  приходных и расходных ордеров – форма КО-3;

- кассовая книга –  форма КО-4;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств – форма КО-5.

Приходные и расходные  кассовые ордера и квитанции к  ним должны быть заполнены четко  и ясно, подчистки, помарки и исправления  не допускаются. Прием и выдача денег  по кассовым ордерам производится только в день их составления.

В кассе организации в соответствии с действующим ПБУ 3/2006 может храниться иностранная валюта, использование которой возможно только на оплату командировочных расходов за пределами РФ.  Для этого к счету «Касса» открывается дополнительные субсчета, что позволяет получать данные о движении валюты по каждому ее виду. Получение валюты оформляется заявкой в уполномоченный банк. Валюта выдается сотруднику не ранее чем за 10 дней до даты выбытия в командировку. Получение и выдача валюты оформляется приходным и расходным кассовыми ордерами, в которых указывается сумма платежа и валюта.

В кассовой книге движение иностранной валюты отражается в  двух суммах: в рублях и в валюте пересчета. Согласно ПБУ 3/2006 иностранная валюта подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Такой пересчет осуществляется на момент совершения операции, на дату составления бухгалтерской отчетности.

В результате изменения  курса валют по отношению к  рублю за период нахождения  валюты в кассе организации возникают курсовые разницы, они могут иметь положительное или отрицательное значение.

 

В таблице 1.1 приведены  примеры основных записей хозяйственных  операций в кассе.

 

Таблица 1.1 - Основные записи хозяйственных операций по счету            50 «Касса»

 

Дебет	Дебет	Содержание хозяйственной  операции
50.01	51	В кассу организации  поступили денежные средства с расчетного счета организации
50.01	62	В кассу организации  поступили денежные средства от покупателей
50.01	75	В кассу организации  поступил вклад в денежной форме от учредителей
50.01	86	В кассу организации  поступили средства, предназначенные  для осуществления мероприятий  целевого финансирования
50.01	90	В кассу организации  поступила выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
50.01	91	При инвентаризации кассы выявлен излишек денежных средств
50.01	99	Поступили в кассу  денежные средства в компенсацию  ущерба от чрезвычайных ситуаций
50.02	50.01	Из кассы организации  выданы денежные средства в операционную кассу
51	50.01	Из кассы организации сданы денежные средства  в учреждение банка на расчетный счет
70	50.01	Из кассы организации  выданы денежные средства на выдачу заработной платы
76	50.01	Из кассы выдана депонированная заработная плата
50.3	71	В кассу организации  поступили почтовые марки, приобретенные подотчетным лицом

 

1.2. Учет операций по расчетным счетам

 

Большая часть расчетов между организациями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Операции по расчетному счету оформляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 23.12.2002 г. № 4068.

Каждая организация  вправе открыть в любом банке  расчетные и другие счета для  хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетов, кредитных и кассовых операций. Законодательство разрешает открыть расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения об открытых расчетных счетах сообщаются в налоговую инспекцию, как самой организацией, так и обслуживающим банком.

Все операции с денежными средствами, хранящимися на расчетном счете учитываются на активном счете 51 «Расчетные счета». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту счета 51 «Расчетные счета» - списание денежных средств.

В таблице 1.2 приведены  основные записи хозяйственных операций по расчетному счету.

 

Таблица 1.2 - Основные записи хозяйственных операций по счету 51 «Расчетные счета»

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной  операции
51	50.1	На расчетный счет поступили денежные средства из кассы  организации
51	60	От поставщика поступила  переплата по счету
51	66	На расчетный счет поступили краткосрочные кредиты  банка
51	67	На расчетный счет поступили долгосрочные кредиты  банка
51	71	На расчетный счет сданы и зачислены долги от подотчетных лиц
51	73	На расчетный счет сдан  ранее выданный займ работнику  организации
51	62	От покупателей на расчетный счет поступили денежные средства
60	51	С расчетного счета оплачены счета поставщиков за товары, материалы
66	51	С расчетного счета списаны  учреждением банка денежные средства в погашение краткосрочного кредита  банка
67	51	С расчетного счета списаны  учреждением банка денежные средства в погашение долгосрочного кредита  банка
70	51	Поручениями с расчетного счета перечислена заработная плата для зачисления на кредитные карты или лицевые счета работникам

 

Операции по зачислению сумм на расчетный  счет или списанию с него банк проводит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитражного суда или финансовых органов. Так со счетов организации в бесспорном порядке списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Последовательность списания денежных средств со счета организации определяется ст. 855 Гражданского Кодекса РФ. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нём.

При наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, списание этих средств осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

В случае отсутствия или  недостаточности денежных средств  на счёте плательщика, а также, если договором банковского счёта не определены условия оплаты расчётных документов сверх имеющихся на счёте денежных средств, платёжные поручения помещаются в картотеку «Расчётные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платёжного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платёжных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. При частичной оплате платёжного поручения банком используется платежный ордер (форма 0401066). На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер, номер и дата платёжного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платёжного поручения.

Оплата документов из картотеки осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь - удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью и алименты;

- во вторую очередь - выплата выходных пособий лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту. Выплаты вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь - расчеты по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь - списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов [15].

В настоящее время для расчетов используются следующие виды платежных документов:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- инкассовое поручение;

- платежный ордер;

- объявление на взнос наличных денег на расчетный счет;

- денежный чек для снятия наличных денег с расчетного счета.

Платежное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 и содержит следующие реквизиты: номер, дата, вид платежа, идентификационный номер плательщика и получателя (ИНН), наименование и местонахождения банка плательщика (БИК) и банка получателя, корреспондентский счет банка плательщика и банка получателя, расчетный счет плательщика и получателя платежа, сумма платежа обозначается цифрами и прописью.

Общие положения о расчетах платежными поручениями определены статьей 863 ГК РФ.

Платежными поручениями может производиться перечисление денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата (размещения) кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Общий срок осуществления безналичных расчётов не должен превышать два операционных дня в пределах территории субъекта РФ и пять операционных дней в пределах территории РФ.

Платежные поручения  могут оформляться на бумажном или  электронном носителе. В случае если платежное поручение оформляются на бумажном носителе, то оно составляется в четырех экземплярах: 1-й экземпляр предназначен плательщику, 2-й - банку плательщика, 3-й и 4-й передаются в банк получателя. Подписи главного бухгалтера и директора проставляется на всех экземплярах платежного поручения ручкой, пастой черного, фиолетового или синего цветов. Она должна полностью соответствовать образцу подписи указанной в карточке с образцами подписей, хранящаяся в банке. Оттиск печати должен быть четким и ясным.