Учет и анализ движения денежных средств ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ»

 

Дт	Кт	Содержание хозяйственной  операции
55.4	51,52	Перечислены денежные средства на банковскую пластиковую карту
71	55.4	Оплачены по карте  расходы подотчетного лица
51	55.4	Возвращены денежные средства со специальной пластиковой  карты на расчетный счет организации

 

После зачисления средств  на специальный банковский счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, получивший карту, имеет возможность приобретать материальные ценности и услуги оплачивать их через карту. После совершения операции выдается бланк специальной формы, называемый «слипом», а так же товарные чеки, квитанции электронных терминалов, банкоматов. Сотрудник отчитывается о произведенных расходах на основании авансового отчета. Банк в организацию представляет выписку со специального карточного счета в сроки согласно условиям договора [22].

Счет 57 «Переводы в  пути»  предназначен для обобщения  информации о движении денежных средств  в валюте Российской Федерации и иностранной валюте в пути, т.е. денежных сумм внесенных в кассы кредитных организаций (преимущественно это выручка от продажи товаров), для зачисления на расчетный счет, но не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия к учету по счету 57 сумм являются квитанции кредитных организаций, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Таким образом, счет 57 используется для соблюдения непрерывности отражения операций – избежание разрыва между списанием средств и их зачислением. Счет 57 необходимо использовать только тогда, когда по условиям договора оплата считается произведенной с момента перечисления денежных средств со счета покупателя.

Примеры соответствующих бухгалтерских записей сведены в таблице 1.7.

 

Таблица 1.7 - Бухгалтерские записи по движению денежных средств по счету 57 «Переводы в пути»

 

Дт	Кт	Содержание хозяйственной  операции
57	50	Из кассы в банк направлены наличные денежные средства, для зачисления на расчетный счет
57	62	Получены документы  о перечислении покупателем денежных средств, которые продавцу еще не поступили
57	76	Поступило документальное подтверждение о денежных переводах  от разных дебиторов и кредиторов
50	57	В кассу организации  поступили денежные средства, ранее  числившиеся как «переводы в  пути»
51	57	На расчетный счет  организации поступили денежные средства, ранее числившиеся как «переводы в пути»
62	57	Организации возвращены полученные от нее авансы, ранее  числившиеся как «переводы в  пути»

 

Денежные средства, выданные из кассы  или перечисленные покупателю, но еще им не полученные, отражаются по дебету счета, по мере поступления (зачисления) денежных средств в кассу (на расчетный счет) они списываются с кредита сч. 57, в дебет соответствующего счета.

 

1.4 Учет операций в иностранной валюте

 

Предприятия для использования и хранения средств в иностранной валюте открывают валютные счета. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. Данные операции могут осуществлять лишь банки, имеющие соответствующую лицензию. Для открытия валютного счета необходимы те же документы, что и для расчетного счета. Банк присваивает валютному счету номер и осуществляет контроль над характером совершаемых операций. Он контролирует, не совершаются ли операции, не предусмотренные Уставом, а также нарушающие порядок использования валютных средств.

Основным документом, регламентирующим учет операций в иностранной  валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006.

Организация может использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными контрагентами, на погашение  валютных кредитов, на оплату загранкомандировок. С валютного счета наличные деньги можно снять только для оплаты командировочных расходов.

В законе о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в иностранной валюте  ведется в регистрах бухгалтерского учета одновременно в соответствующей валюте  и рублях на основании пересчета иностранной валюты.

Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 «Валютный счет». Это счет активный, основной, денежный. Остаток иностранных валют в пересчете на российские рубли показывается во 2 разделе Актива баланса, обороты по кредиту - в журнале-ордере № 2. Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в учреждении банка. Внутри - по видам иностранных валют.

К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

- 52.1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52.2 «Валютные счета за рубежом».

Открытие валютного  счета предполагает открытие дополнительных счетов для учета данных операций:

- транзитного валютного;

- специального транзитного валютного счета.

Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.

На основании поручения  клиента с его транзитного  валютного счета могут быть проданы  за рубли денежные средства в иностранной  валюте. Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Иностранная валюта, купленная  за рубли на валютном рынке, зачисляется на специальный транзитный счет, который открывается для каждого вида иностранной валюты.

Специальный транзитный валютный счет - счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи.

Списание иностранной  валюты со специального транзитного валютного счета допускается для:

- перечисления этой валюты по целевому назначению, которая указывается в поручении на покупку;

- снятия наличной иностранной валюты для командировочных расходов;

- осуществления обратной продажи на валютном рынке;

- размещения в депозит иностранной валюты со специального транзитного валютного счета. Этот порядок определен Положением о размещении резидентами в депозит уполномоченному банку в иностранной валюты со специального транзитного валютного счета, утвержденным Банком России.

Учет на счете валютного  счета ведется на основании выписок  банка и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций. Обработка выписки с валютного счета производится, аналогично обработки выписки с расчетного счета. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Примеры соответствующих  бухгалтерских записей в таблице 1.8.

 

Таблица 1.8 - Бухгалтерские  записи по движению денежных средств по счету 52 «Валютные счета»

 

Дт	Кт	Содержание хозяйственной  операции
1	2	3
52	62	Получены денежные средства за поставку готовой продукции
52	66,67	Зачислен на валютный счет займ краткосрочный (долгосрочный)
52	75	Зачислены средства в  иностранной валюте, сделанные учредителями в уставный капитал
50	52	Принята в кассу из банка валюта для выдачи командировочных  расходов за рубеж
62	52 (суб. «Спец.транзитный  валют-ный счет»	Покупателям и заказчикам возвращены ранее выданные авансы
60	52 (суб. «Спец.транзитный валют-ный счет»	Выданы авансы поставщику
66, 67	52 (суб. «Спец.транзитный  валют-ный счет»	Погашены краткосрочные  и долгосрочные кредиты
Продолжение таблицы 1.8
1	2	3
52	91	Отражена положительная  курсовая разница
71	52	Перечислены средства работникам за загранкомандировку
75	52	Возвращены взносы иностранным  учредителям при их выбытии из организации
91	52	Отражена отрицательная  курсовая разница
79	52	Обособленными подразделениями  перечислена валюта с пользу головной организации
Отражение в бухгалтерском учете операции покупки иностранной валюты
76	51	С расчетного счета перечислены  денежные средства для покупки валюты (с учетом комиссии)
52 (суб. «Спец.транзитный  валют-ный счет»	76	Приобретенная валюта зачислена  на специальный  транзитный валютный счет (с учетом комиссии)
91	52 (суб. «Спец.транзитный  валют-ный счет»	Отражено комиссионное вознаграждение банку за покупку  валюты
52	52 (суб. «Спец.транзитный  валют-ный счет»	Приобретенная валюта зачислена  на текущий валютный счет (за исключением комиссии)
76	91.1	Отражен доход от приобретения валюты
91.2	76	Отражен расход от приобретения валюты
Отражение в бухгалтерском  учете операции продажи иностранной  валюты
52 (текущий)	52 (транзитный)	Переведена на текущий  валютный счет сумма валюты, оставшаяся в распоряжении банка
52 (транзитный)	91.1	Отражена положительная  курсовая разница в связи со снижением  курса рубля
91.2	52	Отражена отрицательная  курсовая разница в связи с  повышением курса рубля
91.2	51	Отражена сумма комиссии банку
51	91.1	Отражена сумма выручки  от продажи валюты по рыночному курсу

 

Пересчет иностранной  валюты должен осуществляться на дату совершения операций, а так же по мере изменения курсов  иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Колебания валютного курса по отношению к рублю обусловливают получение курсовых разниц. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности [31]. Курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода. Исключение составляют лишь курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте. Если организация примет решение пересчитывать валютные денежные средства по мере изменения курса, то это положение следует закрепить в учетной политике. Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам — отрицательная. При падении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

 

1.5. Сравнительный анализ порядка составления отчета о движении денежных средств по российским и международным правилам

 

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [11].

Разработка и внедрение  ПБУ 23/2011 являются еще одним шагом  на пути конвергенции МСФО и российской системы бухгалтерского учета (РСБУ). Применять ПБУ 23/2011 должны коммерческие организации (за исключением кредитных организаций) начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

До утверждения нового ПБУ 23/2011 между порядком составления  отчета о движении денежных средств  по российским правилам и по правилам, установленным МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», имелись значительные различия. В таблице 1.10 показаны различия в порядке составлении отчета о движении денежных средств.

 

Таблица 1.9 - Различия в порядке составления отчета о движении денежных средств по российским  и международным правилам

 

Требования российского законодательства до принятия ПБУ 23/2011	Требования МСФО 7
1	2
Не учитываются поступ-ления  и выбытие  денежных эквивалентов	Инвестиция, чтобы квалифицироваться  в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой  в определенную сумму
Окончание таблицы 1.9
1	2
	денежных средств и  подвергаться незначительному риску  изменения стоимости (п. п. 7 и 15 МСФО 7)
Банковские овердрафты учитываются при составлении  отчета о движении денежных средств	При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 банковские овердрафты могут включаться в состав денежных эквивалентов, если они возмещаются по требованию и имеют отрицательное сальдо с противоположным знаком  (п. 8 МСФО 7)
Не допускается зачет  между статьями отчета о движении денежных средств	Организации могут свернуто отражать поступления и выбытия  денежных средств (нетто-оценка)  (п. 22 МСФО 7)
Дивиденды, выплаченные  акционерам, отражаются в составе  платежей по текущей деятельности	Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов (п. 34 МСФО 7)
Платежи по налогам и  сборам  отражаются в составе платежей   по текущей деятельности	Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. п. 35, 36 МСФО 7)
Денежные средства в  иностранной валюте пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности	Денежные средства в  иностранной валюте пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции (п. 25 МСФО 7)
Обязанность раскрывать недоступные для использования остатки денежных средств и их эквивалентов не предусмотрена	Компания должна раскрывать в пояснениях сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных  для использования (п. 48 МСФО 7)
Обязанность раскрывать дополнительную информацию о денежных потоках по географическим сегментам не установлена	В отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от всех видов деятельности отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (пп. «d» п. 50, п. 62 МСФО 14)

 

Требования, которые предъявляются  к отчету о движении денежных средств  к отчету за 2011 год.

Порядок составления  отчета о движении денежных средств до вступления в силу Приказа Минфина России N 11н регулировался только Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Отчет о движении денежных средств, входит в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и к отчету о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99). Он формируется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами и ПБУ 23/2011.

В частности, согласно ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен быть достоверным, а информация в нем - нейтральной. В отчет должны быть включены показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений организации.

Данные о движении денежных средств в отчете приводятся минимум за два года - за отчетный период и за период, предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).

Отчет о движении денежных средств должен быть составлен в  рублях (п. 16 ПБУ 4/99).

При составлении отчета о движении денежных средств за 2010 г. организации использовали информацию по следующим счетам:

- 50 «Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»);

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета 3 «Депозитные счета»);

- 57 «Переводы в пути».

Начиная с годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 г. в  отчет о движении денежных средств  включается не только информация о  денежных средствах, но и данные о  денежных эквивалентах (п. 5 ПБУ 23/2011).

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые:

- могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств;

- подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В ПБУ 23/2011 приводится только один пример высоколиквидных финансовых вложений - депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.

В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности организации  необходимо раскрыть информацию о составе  денежных средств и денежных эквивалентов (п. 22 ПБУ 23/2011). Кроме того, организация должна показать увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Для определения денежных эквивалентов по данным бухгалтерского учета организациям необходимо использовать информацию по счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», и счету 58 «Финансовые вложения». При определении инвестиций в качестве денежных эквивалентов по данным российского учета необходимо принимать во внимание указанные критерии.