Особенности внутреннего аудита кризисного предприятия

     Лояльность  внутренних аудиторов означает, что  они не должны быть сознательно вовлечены  в нелегальную или ненадлежащую деятельность, участвовать в действиях, которые могут дискредитировать профессию внутреннего аудитора.

     Ответственность предполагает готовность внутреннего  аудитора выполнять работу лишь в  пределах своих возможностей и профессиональной компетенции и отвечать не только за свои действия, но и в целом за неадекватную деятельность службы внутреннего аудита; внутренние аудиторы постоянно должны повышать профессиональный уровень, эффективность и качество проводимых проверок.

     Конфиденциальность  означает, что внутренние аудиторы не имеют права разглашать полученную в ходе осуществления своей деятельности информацию и использовать ее в своих личных и иных, не связанных с осуществлением деятельности целях.

     Как было сказано выше, вторая часть  Кодекса этики должна содержать  правила поведения внутреннего  аудитора в конкретных ситуациях. Следует отметить, что все правила должны быть достаточно обоснованы и четко описаны, чтобы исключить возможность их двоякого толкования.

     Обеспечение надлежащего качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможно без разработки стандартов внутреннего аудита.

     При разработке стандартов внутреннего  аудита допускается ориентироваться  только на условия производственно-хозяйственной  деятельности организации либо использовать федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, адаптированные к специфическим условиям деятельности организации и учитывающие особенности внутреннего аудита»⁸.

     Таким образом, разработка регламентов по организации внутреннего аудита является важным этапом в создании службы внутреннего аудита, поскольку закрепляет права, обязанности и ответственность службы внутреннего аудита в целом и отдельных работников службы в частности, а также позволяет добиться высокого качества работы данной службы. Необходимыми атрибутами эффективно функционирующей системы внутреннего аудита организаций различных форм собственности являются разработанные и утвержденные стандарты, а также должностные инструкции и положения о службе внутреннего аудита, являющиеся по своей сути элементами внутрихозяйственного регулирования.

     Отсутствие  внутрифирменных нормативных документов, регулирующих деятельность службы внутреннего  аудита, предполагает отсутствие не только прав, но и ответственности сотрудников  службы и должностных лиц организации, что в конечном итоге негативно  сказывается на качестве внутреннего аудита.

     Следовательно, эффективное функционирование службы внутреннего аудита, достижение поставленных перед ней целей и задач, а  в конечном итоге и достижение эффективного менеджмента практически  невозможны без адекватной системы внутрифирменного регулирования и документарного обеспечения.

ГЛАВА 2.  ОРГАНИЗАЦИЯ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

            2.1. Теоретическое обоснование организации внутреннего аудита на 

предприятии. 

       Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

     Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

     «В  отечественной литературе в качестве целей проведения внутреннего аудита рассматриваются следующие:

- достижение  минимизации риска, присущего  деятельности организации, и максимизации  ее прибыльности;

- повышение  эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов с целью максимизации прибыли и рентабельности организации;

- оказание  помощи органам управления организации  в осуществлении эффективного  контроля за различными звеньями  системы внутреннего контроля»⁹.

     В зарубежной литературе вплоть до конца XX в. доминировал подход, в рамках которого целью внутреннего аудита являлось оказание помощи сотрудникам  организации в выполнении ими  своих обязанностей, а также оказание помощи менеджменту организации в достижении им наиболее эффективного администрирования операций организации.

     Анализ  имеющейся специальной западной и отечественной литературы позволил сделать вывод об отсутствии единой точки зрения на определение понятий  целей, функций и задач внутреннего аудита, а также об отсутствии четкой дифференциации в использовании различными авторами данных понятий применительно к внутреннему аудиту.

     В связи с этим обратимся к определению  внутреннего аудита, разработанному Международным институтом внутренних аудиторов и закрепленному в действующих на сегодняшний момент Международных профессиональных стандартах внутреннего аудита. Согласно данному определению, внутренний аудит — это «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации, и по повышению стоимости организации, помогающая ей достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроль и систему корпоративного управления»¹⁰.

     Анализ  данного определения позволяет  выделить в качестве основных целей внутреннего аудита совершенствование хозяйственной деятельности организации и повышение ее стоимости, а также осуществление помощи в достижении организацией поставленных целей. С нашей точки зрения, данный подход к определению целей внутреннего аудита наиболее полно и широко отражает его сущность.

     Отсутствие  четких научно-методических основ нового вида деятельности в управлении исключает  разработку новых эффективных форм и методов осуществления этой деятельности.

     Внутренний  аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

     Цель  внутреннего аудита — помощь органам  управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

     Главная же задача внутренних аудиторов— обеспечение  удовлетворения потребностей органов  управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

     Функция внутренних аудиторов состоит в  том, чтобы:

     а) оценить адекватность систем контроля—  провести проверку звеньев управления (контроля), предоставить обоснованные предложения по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

     б) оценить эффективность деятельности—  осуществить экспертную оценку различных  сторон функционирования организации  и предоставить обоснованные предложения  по их совершенствованию.

     «Служба внутреннего аудита на предприятии может состоять из одного-четырех человек, которые могут проводить большую часть своего времени, выполняя обычный аудит соответствия. Однако она может включать в себя и множество служащих, имеющих самые разнообразные обязанности, в том числе далеко выходящие за рамки бухгалтерского учета, например, технологический аудит, оценочный аудит, экологический аудит, аудит качества.

     Функции внутреннего аудита чрезвычайно  разнообразны, в связи, с чем его  специалисты должны быть наделены достаточно широкими полномочиями. Кроме того, специалисты внутреннего аудита рассматриваются как консультанты по вопросам управления и экономической политики предприятия (фирмы, организации).

     Помимо  ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, внутренний аудитор осуществляет проверку соблюдения административного порядка выполнения директив и приказов, инвентаризации; участвует в сопоставлении с достигнутыми результатами; анализирует информацию в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия»¹¹.

     Правильная  организация системы внутреннего  аудита не возможна без осуществления  целого комплекса программ - в их числе обеспечение следующих  условий:

- разработка  проектов организации внутреннего  аудита для предприятий (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) с четким установлением функций, порядка взаимодействия с другими органами управления и производственными подразделениями, статуса внутреннего аудитора, его обязанностей, ответственности и прав;

- определение  квалификационных требований к  должности внутреннего аудитора;

- разработка  и установление порядка введения  стандартов, норм, руководств для  деятельности внутренних аудиторов;

- разработка  программ подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов, создание учебных пособий и организация обучения;

- прогноз  потребности в кадрах внутренних  аудиторов.

     «Разделение труда внутренних аудиторов возможно и по следующим признакам:

     1) по функциям производства и  управления, например, аудит планирования сбыта продукции, аудит денежных расчетов, аудит реализации, аудит поступления сырья и товарно-материальных ценностей для производства, аудит формирования финансовых результатов и т.д.;

     2) по конкретной специфике предприятия,  например, аудит бухгалтерского учета, аудит менеджмента, аудит маркетинга и т.д.

     3) по специализации производства,

     4) по структурным подразделениям  предприятия, например, аудит транспортного  цеха, аудит цеха готовой продукции,  аудит материального склада, аудит цеха полуфабрикатов и колбасного производства и т.д.»¹².

     Получило  распространение деление внутреннего (как, впрочем, и внешнего) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям  и аудит финансовой отчетности.

     «Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его  виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический  аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).

     Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.

     При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии»¹³.

     Организационно-технологический  аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего  аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической целесообразности (рациональности).

     Аудит видов деятельности предполагает объективное  обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.