Для целей налогового учета в I квартале 2010 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб. 

    В ходе аудита операций по приобретению автомобиля в организации выявлены нарушения по ведению синтетического учета кредиторской задолженности, учет затрат, учет вложений во внеоборотные активы, неверно выбран метод начисления амортизации для целей налогового учета, неверно исчислена амортизация для целей бухгалтерского учета, нарушены сроки начисления амортизации, нарушен порядок оприходования основных средств:

    - кредиторская задолженность отраженная  в организации составила 88400руб. (65000руб.+23400руб.(НДС)), а должна быть 153400руб., в т.ч. НДС 23400руб. Данное нарушение произошло в результате неправильной корреспонденции счетов (План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н);

    - затраты на комиссионное вознаграждение отнесены на производство, вместо включения их в первоначальную стоимость автомобиля. Согласно п.7гл.2 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    - сумма  затрат на комиссионное вознаграждение  исчисленная организацией составляет 2100руб., тогда как 2% от стоимости  автомобиля равно 3068руб. (153400руб. * 2% / 100%);

    - организация  оприходовала автомобиль 65000руб., а  согласно п.7гл.2 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н, должна составить 133068руб. (153400руб. + 3068руб. – 23400руб.);

    - НДС,  представленный возмещению составил  в организации 23400руб., тогда как  к возмещению подлежит только  НДС в части погашенной кредиторской задолженности. Поставщику оплачено за автомобиль 45000руб. значит возмещению подлежит 6864,41руб. (45000руб. * 18% / 118%);

    - в  учетной политике организации  утвержден нелинейный метод начисления  амортизации для целей налогового  учета, тогда как он применяется в отношении основных средств, входящих в 8-10 группы амортизационных отчислений (со сроком полезного использования свыше 20 лет) согласно ст. 258 НК РФ;

    - нарушены  сроки начисления амортизации,  так как согласно п. 21 гл. 3 ПБУ  6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н, амортизация начисляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к учету;

    - неверный  расчет амортизации для целей  бухгалтерского учета:

    133068руб.  – стоимость автомобиля, принимаемого к учету, 4 года (48 месяцев) – срок полезного использования автомобиля, амортизация в текущем отчетном году составит: 133068руб. * 10 / 48месяцев = 27722,50руб., соответственной в марте: 27722,50руб. /10 = 2772,25руб., согласно п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России13.10.2003г. №91н. Таким образом, сумма недоначисленной амортизации составила: 2772,25руб – 1822,92руб = 949,33руб.

    В результате нарушений организацией занижена стоимость автомобиля на 68068руб., кредиторская задолженность перед поставщиком автомобиля – на 65968руб., а также завышена сумма начисленной амортизации на 873,59руб., сумма налога представленная к возмещению – на 16535,59руб., сумма затрат – на 2973,59руб.

    Организации рекомендовано в апреле сделать следующие корректировки:

    - дополнительной  проводкой отразить недостающую  сумму кредиторской задолженности  по стоимости автомобиля: Дт 08 «Вложения  во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 65000руб.;

    - дополнительной  проводкой отразить сумму затрат  на комиссионное вознаграждение: Дт 08 «Вложения во внеоборотные  активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» - 3068руб.;

    - дополнительной  проводкой отразить недостающую  первоначальную стоимость оприходованного автомобиля: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 68068руб.;

    - дополнительной  проводкой доначислить амортизацию  за март: Дт 20 «Основное производство»  Кт 02 «Амортизация основных средств» - 949,33руб.;

    - отразить в бухгалтерском учете методом Красное сторно сумму НДС излишне представленную к возмещению: Дт 68/НДС «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19/НДС «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 16535,59руб.;

    - отразить  в бухгалтерском учете методом Красное сторно сумму неверно исчисленного комиссионного вознаграждения: Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2100руб.;

    - отразить  в бухгалтерском учете методом  Красное сторно сумму излишне  начисленной амортизации за февраль: Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» - 1822,92руб.

    - внести  изменения в учетную политику  в части метода используемого  для начисления амортизации для  целей налогового учета и доначислить  амортизацию, согласно выбранного метода в соответствии с законодательством. 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Внутренний  аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению  с внешним. Для начала отметим, что  служба внутреннего аудита (или, как  ее в некоторых странах называют, служба внутренней ревизии, служба внутреннего контроля), являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

     По  общепринятому определению, общей  задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении своих обязанностей и назначений. Внутренний аудит — это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами.

     Результаты  внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.

     В отличие от внешнего аудита внутренний аудит должен быть ориентирован на сплошной текущий контроль осуществления мероприятий антикризисной программы. В процессе такого контроля аудиторы обследуют места выполнения работ, изучают первичные документы и учетные регистры. Так как используемые для целей контроля первичные документы и учетные регистры отражают финансово-хозяйственную деятельность предприятия, то аудиторы одновременно решают и другую задачу — контролируют правильность формирования показателей бухгалтерской отчетности.

     При проведении итогов реализации антикризисной программы и оценке результатов работы, проделанной службой внутреннего аудита, могут быть реализованы подходы, аналогичные рекомендованным выше для внешних аудиторских организаций. Формы и содержание рабочих документов, подготавливаемых внутренними аудитами на этапах разработки антикризисной программы и контроля ее выполнения, также могут соответствовать рассмотренным выше. Результаты выполнения этапов аудита (в том числе бизнес-проекты, данные об их выполнении и др.) должны периодически согласно утвержденному графику сообщаться собственникам и (или) руководству предприятия для рассмотрения и утверждения (в том числе приказами и распоряжениями по предприятию). Окончательные итоги аудита представляются в виде отчета. В отчете также отражаются содержание полученного задания; краткая характеристика состояния предприятия, последняя отчетная дата, предшествующая аудиту; описание основных мероприятий и показателей организационных, инвестиционных и экономического проектов, результаты контрольных процедур, прогноз развития предприятия и вероятности возникновения новых кризисных ситуаций.

     Таким образом, создание эффективно функционирующей  службы внутреннего аудита на предприятии, находящемся в кризисной ситуации, позволит обеспечить:

     1) достоверную диагностику кризиса;

     2) разработку антикризисной программы;

     3) контроль и оценку результативности  ее выполнения;

     4) осуществление последующего мониторинга  деятельности предприятия;

     5) своевременно информирование его  руководства об опасностях и  их нейтрализацию. 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1.  Налоговый  кодекс РФ.
2. Постановление от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
3. Багатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Аудит» - Р-н-Д.: «Феникс», 2003г.
4. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
5. Ендовицкий С.В. Аудит. – М.: ИнФолио, 2008.
6. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Юрайт, Высшее образование, 2010.
7. Лебедева Е.М. Аудит. – М.: Академия, 2009.
8. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2008.
9. Морозова Ж.А. «Планирование в аудите. Практическое руководство» - М.: «Статус-Кво97», 2006г.
10. Подольский В.И. «Аудит: практикум» - М.: «Юнити», 2004г.
11. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. Аудит. – М.: Волтерс Клувер, 2010.
12. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. «Аудит: технология проверки» - М.: «Академический Проект», 2005г.
13. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. – М.: КноРус, 2010.
14. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита. – М.: Юнити-Дана, 2005.
15. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. – М.: КноРус, 2010.
16. Чечеткин А.С., Клипперт Е.Н. Организация учета и аудита. – М.: ИВЦ Минфина, 2009.
17. Шимаханская Т.В., Иванова В.А., Кувекина О.А. «Аудит» - М.: «Экзамен», 2008г.
18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит» - М.: «Инфра-М», 2002г.
19. Система «Гарант 2010г.»
20. «КонсультантПлюс: Высшая школа», 2010г.