Финансово-хозяйственная деятельность организации

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

Таким образом, записи по субсчетам  производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по всем субсчетам  и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

2.3 Налоговый учет  доходов и расходов

 

Целями и задачами налогового учета в СП «Леор пластик» ООО являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  порядке учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных  налогоплательщиком в течение  отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль организаций.

Система налогового учета  организуется СП «Леор пластик» ООО самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается СП «Леор пластик» ООО в учетной политике (Приложение Г) для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета  СП «Леор пластик» ООО отражают:

- порядок формирования  суммы доходов и расходов;

- порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

- порядок формирования  сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по  налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета служат:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Данные налогового учета  – данные, которые учитываются  в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность  отражения в хронологическом  порядке объектов налогового учета  для целей налогообложения (в  том числе операций, результаты которых  учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд  лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль  организаций.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете  налоговой базы.

СП «Леор пластик» ООО  из выручки производит уплату только налога на добавленную стоимость.

Основным отличием бухгалтерского учета от налогового, является то, что  помимо выручки от реализации продукции (текущая деятельность), так же налогом  на добавленную стоимость облагаются следующие объекты (доходы и расходы  от прочей деятельности):

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче  товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

- по передаче товаров  (результатов выполненных работ,  оказанных услуг), имущественных  прав по соглашению о предоставлении  взамен исполнения обязательства  отступного, а также предмета  залога залогодателем залогодержателю  (кредитору) при неисполнении  обеспеченного залогом обязательства;

- по передаче лизингодателем  предмета финансовой аренды (лизинга)  лизингополучателю;

- по передаче арендодателем  объекта аренды арендатору;

- по прочему выбытию  товаров, основных средств и  нематериальных активов, неустановленного  оборудования и объектов незавершенного  капитального строительства.

- по передаче товаров  в рамках договора займа в  виде вещей.

При реализации основных средств  и нематериальных активов, отдельных  предметов в составе оборотных  средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных  прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Налоговая база налога на добавленную  стоимость определяется исходя из всех поступлений СП «Леор пластик» ООО, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

Ставка налога на добавленную  стоимость составляет 20%.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС в СП «Леор пластик» ООО, предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 открываются следующие  субсчета:

1. Расчеты по налогам  и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг

2. Расчеты по налогам  и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

3. Расчеты по налогам  и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)

4. Расчеты по подоходному налогу

5. Расчеты по прочим  платежам в бюджет

По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражаются суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам. Эти суммы налога на практике называются - «Входной НДС», это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», корреспондируются с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам (товарам) после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на дебете счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», списывается с кредита этого счета в дебет счета 68.

Рассмотрим отражение  операций по учету налога на добавленную  стоимости, таблица 2.3.

 

Таблица 2.3 – Отражение  в учете налога на добавленную  стоимость

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Приложение
При приобретении товарно-материальных ценностей и объектов основных средств
Приобретено оборудование требующее  монтажа	07	60	48 785 450	Приложение Д
Сумма НДС	18	60	48 785 450*20%=9 757 090	Приложение Д
Оказаны услуги сторонней  огрназацией	08	60	26 613 420	Приложение Д
Сумма НДС	18	60	26 613 420*20%=5 322 684	Приложение Д
Поступили материалы от поставщиков	10	60	10 680 000	Приложение Д
Сумма НДС	18	60	10 680 000*20%=2 136 000	Приложение Д
Принят к зачету НДС	68	18	9 757 090+5 322 684+2 136 000=17 215 774	Приложение Д
При продаже (отгрузка)
Начислена сумма дебиторской  задолженности	62	90	40 080 130	Приложение Е
Сумма НДС	90	68	40 080 130*20/120=6 680 022	Приложение Е

 

Окончание таблицы 2.3

При обнаружении недостачи
Отражена недостача материалов	94	10	2 010 000	Приложение Е
Сумма НДС	94	68	2 010 000*20/120=335 000	Приложение Е
Сумма недостачи отнесена на ответственное лицо	73	94	2 010 000+ 335 000=2 345 000	Приложение Е

 

Примечание - Источник: собственная  разработка.

 

СП «Леор пластик» ООО  составляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (Приложение Ж).

К налогам, уплачиваемым из прибыли, в СП «Леор пластик» ООО  относится налог на прибыль.

Объектом налогообложения  налогом на прибыль признаются валовая  прибыль, а также дивиденды.

Валовая прибыль - сумма прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и прочих доходов, уменьшенных  на сумму прочих расходов.

Налоговая база налога на прибыль  определяется как денежное выражение  валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль  в 2012 году составляет 18%.

СП «Леор пластик» ООО  отражает начисление налога на прибыль  на счете 99 «Прибыли и убытки» и  счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражение в учете рассмотрено  в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 – Хозяйственные  операции по отражению налога на прибыль

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Приложение
Начисление налога на прибыль	99	68/3	18 680 000	Приложение Е
Уплата налога на прибыль	68/3	51	18 680 000	Приложение Е

 

Примечание - Источник: собственная  разработка.

 

Таким образом, налоговая  база по налогу на прибыль исчисляется  на основе данных налогового учета. Поскольку  налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях  только в случаях возникновения  отклонений показателей, исчисленных  по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован  дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

Аналитическими регистрами бухгалтерского учета являются сводные  формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Нормы и правила налогового учета применяются последовательно  от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения).

 

2.4 Основные отличия  учета доходов и расходов в  Республике Беларусь от Международных  стандартов финансовой отчетности 

 

В МСФО те или иные доходы и расходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет  активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания  выручки.

В белорусском учете критерии признания доходов и расходов регламентируются Инструкцией «Доходы  и расходы организации».

Причем отличительной  особенностью белорусских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

В МСФО доходы и расходы  рассматриваются как элементы, непосредственно  связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и  расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат  деятельности компании. Поэтому в  МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту —  Принципы) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 — Revenue).

Отметим, что в МСФО нет  ни одного специального стандарта, регламентирующего  учет и порядок отражения в  отчетности расходов. Все это прописано  в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 — Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 — Property, Plant and Equipment) — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19 — Employee Benefits) — расходы по оплате труда. Эти стандарты в том  числе регулируют порядок включения  затрат в первоначальную стоимость  продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок  их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия.

То есть в отличие от МСФО у нас в Беларуси расход не может быть признан только на основании  профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод  и должен обязательно подтверждаться документально.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РБ.