Финансово-хозяйственная деятельность организации

Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы»,  91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

Таким образом, учет доходов  и расходов с 1 января 2012 года значительно  изменился. Данный участок бухгалтерского учета регулируется широким перечнем законодательных и нормативно-правовых актов Республике Беларусь, без изучения которых невозможно ведение грамотного бухгалтерского учета.

 

1.3 Краткая экономическая  характеристика объекта исследования

 

Совместное предприятие  «Леор Пластик» ООО основано 26 января 1995 года в городе Новогрудок Гродненской  области Республики Беларусь. СП «Леор  Пластик» ООО является предприятием частной формы собственности  с иностранным капиталом.

Основным видом деятельности является переработка рыбы и морепродуктов. Производство, перерабатывающее любую  океаническую и речную рыбную продукцию  и овощные салаты, оснащено современным  оборудованием "Multivac", "Baader", "Doleschal", "Dixie", "Scinpack" и  других всемирно-известных фирм, что  позволяет ежедневно выпускать  свыше 4 тонн рыбы холодного и горячего копчения, 5 тонн соленой рыбы, свыше 30000 условных банок пресервов в  ассортименте, более 30 наименований продукции  в вакуумной упаковке, рыбную кулинарию, 3000 кг овощных салатов. Ассортимент  рыбной и овощной продукции превысил 100 наименований и постоянно пополняется.

На предприятии также  имеется цех по выращиванию шампиньонов  мощностью около 4500 кг свежих грибов ежемесячно.

Кроме того, на предприятии  имеется цех пластмассовых изделий, перерабатывающий ежемесячно 60 тонн полимеров. Цех оснащен 30 современными термопластавтоматами производства фирм "Arburg", "Battenfeld", "Krauss", "Klokner-Ferromatik", "Toshiba". Заказчиками пластиковых изделий  являются ведущие предприятия республики, среди которых Минский завод  по выпуску бытовых холодильников "АТЛАНТ", что является свидетельством качества изделий. СП «Леор прастик» ООО также является постоянным поставщиком  термопластавтоматов.

СП «Леор прастик» ООО  осуществляет литье пластмасс на пресс-формах заказчика, литье пластмасс на собственных пресс-формах, литье пластмасс на изготовленных для заказчика пресс-формах.

В настоящее время производственные площади, находящиеся на балансе  предприятия, составляют 2500 кв.м, в собственности  находятся холодильники на 700 тонн.

СП «Леор прастик» ООО находится по адресу 231400, Беларусь, Гродненская область, г. Новогрудок, ул.Свердлова 38а.

Рассмотрим динамику основных экономических показателей работы предприятия, таблица 1.1, Приложение А.

 

Таблица 1. 1 – Динамика экономических показателей

Показатель	2010	2011	Изменение
Объем производства продукции	50300	54970	4670
Индекс объема производства продукции	0,836	1,093	0,257
Выручка от реализации	49639	60275	10636
Себестоимость реализованной  продукции	43166	55296	12130
Прибыль от реализации продукции	5135	4735	-400
Рентабельность продаж	9,5	7,3	-2,2
Сальдо операционных доходов  и расходов	71	23	-48
Сальдо внереализационных  доходов и расходов	196	131	-65
Чистая прибыль	3977	3597	-380

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

СП «Леор прастик» ООО  в 2011 году, по сравнению с 2010 годом, сработало  хуже. Чистая прибыль предприятия  снизилась на 380 млн.р. Данный спад был  обусловлен снижением прибыли от реализации на 400 млн.р., прибыли от операционной и внереализационной деятельности на 48 и 65 млн.р. соответственно.

СП «Леор прастик» ООО  реализует продукцию на белорусском  и российском рынке. Доля белорусского рынка составляет 71,6%.

 

 

 

 

2 Бухгалтерский  и налоговый учет доходов и  расходов на СП «Леор пластик» ООО

 

 

2.1 Бухгалтерский  учет доходов и расходов от  текущей деятельности

 

К текущей деятельности СП «Леор пластик» ООО относятся те виды, которые предусмотрены ее уставом и обеспечивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения.

Расходы от текущей деятельности – это затраты организации, обусловившие получение выручки в отчетном периоде. Они вызывают отток имущества  из организации и (или) увеличение кредиторской задолженности в связи с приобретением  имущества, реализация которого принесет экономическую выгоду.

Для учета выручки и  расходов от текущей деятельности в  бухгалтерском учете СП «Леор пластик» ООО предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На этом счете сопоставляются доходы и расходы с целью исчисления финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

По кредиту этого счета  отражаются суммы поступившей в  отчетном периоде выручки, а по дебету –  производственная себестоимость  продукции, работ, услуг; суммы расходов по реализации и налоги, исчисленные  из выручки.

Сопоставлением суммы  полученного  от реализации активов  дохода (кредитовый оборот) и суммы  расходов по его извлечению (дебетовый  оборот) рассчитывается  финансовый результат от реализации (от обычных  видов деятельности).

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на конец отчетного периода сальдо не имеет.

К нему могут в СП «Леор пластик» ООО открыты субсчета:

1. Выручка  от реализации продукции, товаров, работ, услуг

2. Налог  на добавленную стоимость

3. Прочие  налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

4. Себестоимость  реализованной продукции, товаров,  работ, услуг

5. Управленческие  расходы

6. Расходы  на реализацию

7. Прочие  доходы по текущей деятельности

8. Прочие  расходы по текущей деятельности

9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного  года. Затем происходит сопоставление  дебетовых и кредитовых оборотов. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 "Прибыль / убыток от текущей деятельности" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Все субсчета, открытые к  счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрываются внутренними записями (как правило 31 декабря отчетного года) на субсчет 90-9 "Прибыль/ убыток от текущей деятельности". Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Рассмотрим отражение  операций по учету доходов и расходов от текущей деятельности, таблица 2.1. В СП «Леор пластик» ООО выручка определяется на момент отгрузки, согласно учетной политике (Приложение Г).

 

Таблица 2.1 – Отражение  операций по учету доходов и расходов от текущей деятельности

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Приложение
Начислена задолженность  покупателям	62	90/1	115 189 380	Приложение Б
Списана себестоимость реализованной  продукции	90/4	43	87 340 800	Приложение Б
Отражены расходы на реализацию	90/6	44	4 680 000	Приложение Б
Начислен НДС	90/2	68	19 198 230	Приложение Б
Финансовый результат  от реализации (прибыль)	90/9	99	3 970 350	Приложение Б
Производим закрытие счетов:
	90/1	90/9	115 189 380
	90/9	90/4	87 340 800
	90/9	90/6	4 680 000
	90/9	90/2	19 198 230

 

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

На основании полученного  результата, если он характеризует  прибыль, формируется показатель налогооблагаемой прибыли в соответствии с действующим  законодательством.

Аналитический учет в СП «Леор пластик» ООО организован так, что  можно было получить информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках и налоговых деклараций.

 

2.2 Бухгалтерский  учет прочих доходов и расходов

 

На СП «Леор пластик» ООО имеют место следующие прочие доходы и расходы:

- доходы и расходы,  связанные с реализацией и  прочим выбытием запасов (за  исключением продукции, товаров)  и денежных средств;

- суммы излишков запасов,  денежных средств, выявленных  в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь  от порчи запасов, денежных  средств;

- суммы создаваемых резервов  по сомнительным долгам и восстанавливаемые  суммы этих резервов;

- материальная помощь  работникам организации, вознаграждения  по итогам работы за год;

- штрафы, пени по платежам  в бюджет, по расчетам по социальному  страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или  присужденные) за нарушение условий  договоров, полученные или признанные  к получению;

- неустойки, штрафы, пени  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате;

- расходы, связанные с  рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых  лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде.

В СП «Леор пластик» ООО  для отражения данных доходов  и расходов открыт счет 91 «Прочие  доходы и расходы». К данному счету открыты следующие субсчета:

1. Прочие доходы

2. Налог на добавленную стоимость

3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов

4. Прочие расходы

5. Сальдо прочих доходов  и расходов

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо доходов  и расходов за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов  и расходов»), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При реализации товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и других активов необходимо отражать выручку в соответствии с учетной политикой, в которой  может быть закреплен метод учета  выручки по отгрузке или оплате.

Корреспонденция счетов по операциям реализации товарно-материальных ценностей и других активов СП «Леор пластик» ООО выручка признается на момент отгрузки.

Рассмотрим операции по учету  прочих доходов и расходов в СП «Леор пластик» ООО, таблица 2.2.

 

 

 

Таблица 2.2 – Отражение  операций по учету прочих доходов  и расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Приложение
Отражена дебиторская  задолженность	62	91/1	6 480 000	Приложение В
Списывается остаточная стоимость  основных средств	91/3	01	3 829 866	Приложение В
Начислен НДС	91/2	68	1 080 000	Приложение В
Отражен финансовый результат (прибыль)	91/5	99	1 570 134	Приложение В
Списание неиспользованных остатков по ранее созданным резервам (восстановление резервов):				Приложение В
- по сомнительным долгам	63	91/1	8 720 110	Приложение В
Отражение процентов за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в банке	51	91/1	4 180 230	Приложение В
Оприходование материальных ценностей,  полученных от разборки основных средств	10	91/1	2 766 100	Приложение В
Доход от покупки иностранной  валюты (превышение рублевого эквивалента  купленной валюты над стоимостью иностранной валюты по курсу Национального  банка Республики Беларусь)	57	91/1	3 800 000	Приложение В
Отражаются суммы процентов, уплаченных (подлежащих к уплате) организацией за предоставление ей в пользование  кредитов	91/3	66	1 010 730	Приложение В
Отражены излишки материалов, выявленных при инвентаризации	10	91/1	4 327 720	Приложение В
Отражение штрафов, пени, неустоек	51	91/1	6 615 890	Приложение В
Отражение страхового возмещения страхового случая	76-2	91	7 010 780	Приложение В
Списание сумм дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности	91/3	62	3 180 010	Приложение В
Начисление штрафов по договорам	91/3	76	3 326 680	Приложение В
Отражение уплаченных пени, штрафов, неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров	91/3	51	4 827 520	Приложение В
Начисление налога на добавленную  стоимость	91/2	68	5 320 220	Приложение В
Отражение недостач ценностей  сверх норм естественной убыли и  потерь от порчи ценностей при  отсутствии конкретных виновников	91/3	94	1 236 780	Приложение В
Прибыль	91/5	99	18 518 890	Приложение В