Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»

- суммы уценки активов, за исключением внеоборотных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

- прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Отразим счет  91 «Прочие  доходы и расходы» на схеме итоговых учетных записей за 2010 г. в таблице 6.

Таблица 6 - Схема итоговых учетных записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО Апшеронский хлебозавод» за 2010 г.

Дебет			Кредит
с кре-дита сче-тов	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Сумма, руб.	Содержание операции	в дебет счетов
Х					Х
68	Начислен налог на имущество организаций	112
			112	Списан финансовый результат	99
Х	Обороты	112	112	Обороты	Х
Х

 

По дебету счета 91 «Продажи» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1.Начислен налог на имущество организаций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»                                     112 тыс. руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет

«Расчеты по налогу на имущество»                                                   112 тыс.руб.

По кредиту счета 91 «Продажи» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1. Списан финансовый  результат:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»                                               112 тыс. руб.

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»                                 112 тыс. руб.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду в разрезе операционных и внереализационных расходов с возможностью выявления финансового результата по каждой хозяйственной операции.

 

 

3.3 Учет формирования прибыли и расчетов по налогу на прибыль

 

 

Чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период формируется  исходя из прибыли (убытка) по обычным  видам деятельности, прочих доходов и расходов с учетом влияния на результат отложенных налоговых активов, обязательств и текущего налога на прибыль.

Учет прибыли ведется  на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток.

На счете 99 в течение  отчетного года отражаются:

- прибыль (убыток) от обычной деятельности – определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль.

- прибыль (убыток) от прочих операций – определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль.

Расходы и доходы от операций, возникающих как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности, – определяются как  разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают, с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 7 - Схема итоговых учетных записей по счету 99 «Прибыли и убытки» в ОАО Апшеронский хлебозавод» за 2010 г.

Дебет			Кредит
с кре-дита сче-тов	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Сумма, руб.	Содержание операции	в дебет счетов
Х					Х
68	Налог на прибыль	127	747	Прибыль от обычных видов деятельности	90
91	Убыток от прочих видов  деятельности	112
84	Списана нераспределенная прибыль	508
Х	Обороты	747	747	Обороты	Х
Х

 

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1.Начислен налог на  прибыль:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»                                                 127 тыс. руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 

«Налог на прибыль»                                                                               127  тыс. руб.

2. Списан убыток от  прочих видов деятельности

Дебет счета 99 «Прибыл  и убытки»                                                    112 тыс. руб.

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»                                    112 тыс. руб.

3. Финансовый результат  списан как нераспределенная  прибыль

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»                                                  508 тыс. руб.

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»                                                                        508 тыс. руб.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1. Списана прибыль  от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90 «Продажи»                                                                  747 тыс. руб.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»                                               747 тыс. руб.

Для учета операций по счету 99 «Прибыли и убытки» используется журнал-ордер № 15.

ОАО «Апшеронский хлебозавод» является плательщиком налога на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль – это прибыль организации, выраженная в денежной форме. Согласно статье 247 НК РФ, для того, чтобы определить прибыль, необходимо из доходов вычесть сумму произведенных расходов. В доходы ОАО «Апшеронский  хлебозавод», облагаемые налогом на прибыль, включают:

- выручку от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (ст.249 НК РФ);

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

При определении доходов  из них исключается сумма налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю продукции (работ, услуг, имущественных прав).

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ, Этот перечень является закрытым:

- авансы, полученные в  счет предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) фирмами, которые рассчитывают по методу начисления;

- стоимость имущества,  полученного при выходе из  фирмы другой организации (совместной  деятельности), в пределах ее первоначального  взноса;

- стоимость имущества,  полученного в качестве целевого финансирования;

- стоимость имущества,  полученного в качестве вклада  в уставный капитал;

- деньги, полученные по  договору кредита или займа;

- стоимость имущества,  полученного в качестве залога  или задатка и т.д.

В ОАО «Апшеронский хлебозавод» согласно принятой учетной политике методом признания доходов и расходов для целей налогообложения является метод начисления. При применении данного метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и или имущественных прав (ст.271 НК РФ). Все расходы при этом отражаются в налоговом учете в том периоде, когда они возникли.

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (в том числе и те доходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими). Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового кодекса. К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль, и не учитываются в составе выручки от реализации.

Нормативными документами  предусмотрены налоговые регистры для учета     штрафов,    начисленных    за     нарушение    контрагентами     условий

хозяйственных договоров, списанной кредиторской задолженности.

К  расходам ОАО «Апшеронский хлебозавод» для целей налогового учета  относятся расходы, уменьшающие налог на прибыль и не уменьшающие налог на прибыль.

К расходам уменьшающим  налог на прибыль относят:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

В ОАО «Апшеронский хлебозавод» существуют следующие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг):

- материальные расходы  (ст.254 НК РФ);

- расходы на оплату  труда (ст.255 НК РФ);

- суммы начисленной  амортизации (ст.256-259, 322, 323 НК РФ);

- прочие расходы (ст.260-269, 323-325 НК РФ).

К внереализационным  расходам в «ОАО «Апшеронский хлебозавод» относятся:

- дивиденды, которые  выплачивает организация;

- пени, штрафы, санкции  за нарушение налогового законодательства;

- средства, направленные  на погашение кредитов и займов;

- вознаграждения, выданные  работникам, не предусмотренные  трудовыми (коллективными) договорами;

- материальную помощь, выданную работникам;

- любые затраты, которые  либо документально не оформлено,  либо связанные с производственной  деятельностью организации (то  есть являются экономически не  оправданными);

- затраты, которые  превышают нормы, установленные НК РФ.

При ведении бухгалтерского учета ОАО «Апшеронский хлебозавод» начисляет налог на прибыль. Учет ведется согласно ПБУ 18/02  «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Данное положение максимально  приближает принятые в России нормы  к международным стандартам. Распространяется вышеупомянутое положение на все предприятия и организации (исключениями являются бюджетные организации, банки и страховые организации).

Данные вычисления описывает формула :

                                Тнп = Уд + Пно + Она – Оно                              (2)

Где - Тпн - текущий налог на прибыль, Уд - условный доход, Пно - постоянное налоговое обязательство, Она - отложенный налоговый актив, Оно - отложенное налоговое обязательство.

Для учета налога на прибыль применяются следующие синтетические счета:

счет 68 - (субсчет)  Расчеты по налогу на прибыль

счет 99 - (субсчет) Учет условных расходов по \налогу на прибыль

счет 99 - (субсчет) Учет условных доходов по налогу на прибыль

счет 99 - (субсчет) Постоянное налоговое обязательство (Пно)

счет 09 - (субсчет) Отложенный налоговый актив (Она)

счет 77 - (субсчет) Отложенное налоговое обязательство (Оно)

В зависимости от наличия  тех или иных разниц в учете делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). (Декларации по налогу на прибыль организаций, Бухгалтерская справка).

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Отражен отложенный налоговый актив. (Налоговые регистры, Бухгалтерская справка).

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» - Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. (Налоговые регистры, Бухгалтерская справка).

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» - Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. (Налоговые регистры, Бухгалтерская справка).