Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»

 

 

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94н) финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-   услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

-   транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата - прибыли или убытка от продаж.

В ОАО «Апшеронский хлебозавод»  к данному счету открыты следующие  субсчета:

90.1 «Выручка от продажи» 

90.2. «Себестоимость продаж» 

90.3 «НДС» 

90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» 

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - на сумму выручки от продаж;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - на себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость;

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж « на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж «), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Согласно принятой учетной  политики управленческие расходы в  ОАО «Апшеронский хлебозавод» собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце  месяца в дебет счета 20 «Основное производство» по видам продукции пропорционально заработной плате основных рабочих. Коммерческие расходы отражаются по счету  44 «Расходы на продажу» и списываются в конце месяца в дебет 90 счета «Продажи» Поэтому в форме № 2 управленческие расходы отражаются в составе себестоимости продаж.

Отразим счет  90 «Продажи»  на схеме итоговых учетных записей  за 2010 г. в таблице 5.

Таблица 5 - Схема итоговых учетных записей по счету 90 «Продажи» в ОАО Апшеронский хлебозавод» за 2010 г.

Дебет			Кредит
с кре-дита сче-тов	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Сумма, руб.	Содержание операции	в дебет счетов
Х					Х
43	Фактическая себестоимость отгруженной продукции	50362	68013	Признана выручка от продажи  продукции	62
44	Расходы на продажу	6529
68	Сумма НДС на отгруженную продукцию	10375
99	Списан финансовый результат	747
Х	Обороты	68013	68013	Обороты	Х
Х

 

По дебету счета 90 «Продажи» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1. Отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»                                                               50362 тыс. руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция»                                            50362 тыс. руб.

2. Списаны расходы на продажу:

Дебет счета 90 «Продажи»                                                                 6529 тыс. руб.

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»                                            6529 тыс. руб.

3. Отражена сумма НДС от продажи  продукции

Дебет счета 90 «Продажи»                                                              10375 тыс. руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет 

«Налог на добавленную стоимость»                                               10375 тыс. руб.

4. Списан финансовый результат (прибыль):

Дебет счета 90 «Продажи»                                                                 747 тыс. руб.

Кредит счета  99 «Прибыли и убытки»                                              747 тыс. руб.

По кредиту счета 90 «Продажи» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1. Признана выручка  от продажи продукции:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и 

заказчиками»                                                                                    68013 тыс. руб.

Кредит счета 90 «Продажи»                                                            68013 тыс. руб.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11 отражаются итогами за месяц обороты по кредиту  счетов, предназначенных для учета  отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11 отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомостях № 16 или 16/1.

Ведомость № 16 используется для обобщения данных в разрезе счетов-фактур по проданной продукции, выполненным работам и оказанным услугам не только в денежном выражении, но и в количественном, по каждому наименованию изделий.

Ведомость № 16/1 предназначена для аналитического учета реализации, так как в учетной политике ОАО «Апшеронский хлебозавод» используется вариант учета продаж по предъявлению на оплату расчетных документов, т. е. по отгрузке. Ведомость заполняется по каждому покупателю (дебитору). В специальных графах ведомости выделяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц (период) и делается отметка о получении денежных средств, например по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все это позволяет оперативно контролировать поступления сумм от покупателей и заказчиков.

 

 

3.2 Учет финансового результата по прочим видам деятельности

 

 

Учет финансовых результатов  по прочим видам деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением  чрезвычайных), а также для определения  финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

К счету 91 открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»; 

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов». 

На субсчете 91-1 учитываются  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток.

Таким образом, синтетический  счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.

При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в  корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

- с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» – остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

- с кредитом счета 10 «Материалы» – списывается фактическая себестоимость материалов;

- с кредитом счета 10 , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – расходы, связанные с реализацией активов;

- с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) – начисление НДС в бюджет.

Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы», в корреспонденции с  дебетом счета 76. К таким доходам  относятся:

- поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

- арендная плата;

- поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Операционные расходы  отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции  с кредитом разных счетов:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, – с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, – с кредитом счета 76; проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), – с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, – с кредитом счета 51 «Расчетные счета», 76.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются в сумме признанных или присужденных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности: дебет счетов 60, 76;

- прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» – излишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы  отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: кредит счетов 60, 76;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;