Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей  предприятия. Вместе с тем прибыль  представляет собой весьма сложную  экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления.

Как экономическая категория прибыль  предприятия отражает чистый доход, созданный в сфере материального  производства. На уровне организации  чистый доход принимает форму  прибыли. Прибыль характеризует  экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Наличие прибыли в организации показывает, что доходы превышают все расходы, связанные с ее деятельностью.

Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным  и нереализованным доходами.

Напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.

Вместе с тем оба рассмотренных  подхода в принципе не противоречат друг другу. Более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

Существование понятий  «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль не означает возможность прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной считается их характеристика как взаимодополняющих способов анализа деятельности хозяйствующих субъектов. [18 стр.19]

Использование показателя экономической прибыли может, как  подтвердить, так и опровергнуть выводы, сделанные на основе показателя бухгалтерской прибыли, и стать  причиной дальнейшей аналитической  работы.

С точки зрения оценки эффективности показатель экономической прибыли дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли представление об эффективности использования организацией имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретной организацией, с результатом который обеспечит реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств.[37 стр.118]

В связи с этим именно показатель экономической прибыли  является более емким и полезным при принятии решения инвестором в отношении инвестирования в ту или иную организацию.

Формирование финансового  результата происходит на счете 99 «Прибыли и убытки» (рис. 2):

 

 

Рис. 2 - Формирование финансового результата

 

Именно на нем выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата  от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);

- финансового результата  прочих доходов и расходов - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);

- потерь, расходов и  доходов в связи с чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной  деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);

- начисленных платежей  налога на прибыль и платежей  по перерасчетам по этому налогу  из фактической прибыли, а также  сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация обязана формировать следующие числовые показатели:

1) валовую прибыль; 

2) прибыль (убыток) от  продаж;

3) прибыль (убыток) до  налогообложения;

4) прибыль (убыток) от обычной деятельности;

5) чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.

Валовая прибыль (убыток) - показатель, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов). [30 стр.169]

Прибыль (убыток) от продаж - показатель, определяемый как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов организации.

Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.

Прибыль (убыток) от обычной  деятельности - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) - показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.

Следует обратить внимание, что форма отчета о прибылях и  убытках (ф. № 2), рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н, не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется правомерным.

Кроме того, современная практика отечественного бухгалтерского учета  предполагает, начиная с составления  отчетности за 2008 г., формирование еще  двух показателей прибыли (убытка):

1) базовой прибыли (убытка) на  акцию;

2) разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Из названий показателей следует, что они должны определятся только акционерными обществами. Порядок их определения раскрыт в Методических рекомендациях по раскрытию прибыли, приходящейся на одну акцию. Данными  рекомендациями определено, что:

1) базовая прибыль  (убыток) на акцию - это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в течение этого периода в обращении. При этом под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода после налогообложения, уменьшенная на сумму дивидендов, начисленных за отчетный период по привилегированным акциям;

2) разводненная прибыль  (убыток) на акцию - это величина, сформированная путем уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка), в следствие допущения о возможности в предстоящем отчетном периоде выпуска в обращения дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов, за исключением их выпуска путем дробления либо в пределах суммы дооценки основных средств, направленной на увеличение уставного капитала.

Из вышеизложенного  следует, что базовым для определения  понятия прибыли для целей  бухгалтерского учета выступает  показатель валовой прибыли. Вместе с тем, порядок его определения зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 и расходов исходя из требований ПБУ 10/99. [11]

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников). В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:

1) доходы от обычных  видов деятельности;

2) прочие доходы.

Изучение положений  ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности, предусмотренные  ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами организации. [10]

Под прочими доходами следует понимать:

1) доходы от совместной  деятельности;

2) поступления от реализации  основных средств организации;

3) проценты за предоставление  в пользование, в т.ч. кредитному  учреждению, денежных средств.

4) полученные штрафы, пени, неустойки;

5) полученные безвозмездно  активы;

6) поступления в возмещение  убытков;

7) выявленная в отчетном  году прибыль прошлых лет;

8) суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

9) суммы дооценки активов  и т.п. поступления.

Для определения прибыли  доходы, сформированные с учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников).

По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:

1) расходы по обычным  видам деятельности;

2) прочие расходы.

В общем плане, под расходами по обычным видам деятельности следует понимать расходы на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации.

Следует отметить, что  структура ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью соответствует структуре  ПБУ 9/99 «Доходы организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами рассмотрено выше.

Еще одним важным моментом в процессе определения показателей  прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания доходов и  расходов. Это связано с тем, что не каждый факт получения или выбытия объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать следующие условия их признания:

1) сумма дохода (расхода) может быть определена;

2) доход получен, а  расход осуществлен в соответствии  с требованиями законодательства;

3) имеется достаточная  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  для организации произойдет увеличение  или уменьшение экономических выгод.

В практическом плане  представляет интерес порядок планирования прибыли на предприятии. Как правило, планирование прибыли производится раздельно по видам деятельности. В процессе планирования важно максимально  учесть факторы, которые могут оказать влияние на финансовые результаты.

В условиях стабильных цен  и возможности прогнозирования  условий хозяйствования, планы по прибыли, как правило, разрабатываются  на год. В условиях высокой инфляции предприятия чаще планируют финансовые результаты на квартал или ежемесячно. Объектом планирования могут являться любые из рассмотренных нами элементов прибыли. При этом особое внимание уделяется, как правило, планированию прибыли от продаж.

На практике применяются  различные методы планирования прибыли. Наиболее распространенным является метод прямого счета.

При прямом счете планируемая  прибыль на продукцию, подлежащую реализации в предстоящем периоде, определяется как разница между планируемой  выручкой от реализации продукции в  действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и полной себестоимостью продукции, реализуемой в предстоящем периоде. Этот метод расчета наиболее эффективен при выпуске небольшого ассортимента продукции.

Метод прямого счета  используется при обосновании создания нового или расширения действующего предприятия либо при осуществлении какого-либо проекта. Разновидностью метода прямого счета является метод поассортиментного планирования прибыли (т.е. определения прибыли по каждой ассортиментной группе).

Достоинством метода прямого счета является его простота. Однако его целесообразно использовать при планировании прибыли на краткосрочный период. Для составления плана прибыли используются и другие методы, например анализ лимита рентабельности, прогноз рентабельности, анализ перекрытия ликвидности, нормативный метод, метод экстраполяции, а также другие аналитические методы.

Еще один важный в практическом плане, по нашему мнению, вопрос - распределение  прибыли. Главное требование, которое  предъявляется сегодня к системе  распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.