Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» - Отражено отложенное налоговое обязательство. (Налоговые регистры, Бухгалтерская справка).

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. (Налоговые регистры, Бухгалтерская справка).

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 51 «Расчетный счет» - Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. (Выписка банка по расчетному счету).

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетный счет» - Уплачен налог на прибыль. (Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету).

Таблица 8 - Схема итоговых учетных записей по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в ОАО Апшеронский хлебозавод» за 2010 г.

Дебет			Кредит
1	2	3	4	5	6
с кредита счетов	Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Сумма тыс. руб.	Содержание операции	в дебет счетов
Х			608,0	Сальдо на 01.01.2010 г.	Х
51	Перечислен налог на прибыль	608,0	127,0	Начислен налог на прибыль	99
Х	Обороты			Обороты	Х
Х			127,0	Сальдо на 01.01.2011 г.

 

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Налог на прибыль» на начало исследуемого периода составило 608,0 тыс. руб.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «налог на прибыль» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1. Перечислен налог  на прибыль:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет

«Налог на прибыль»                                                                               608  тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                                       608 тыс. руб.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «налог на прибыль» в ОАО «Апшеронский  хлебозавод» в 2010 г. были произведены следующие операции:

1. Начислен налог на  прибыль:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»»                                                 127 тыс. руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет

«Налог на прибыль»                                                                               127 тыс. руб.

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» на конец исследуемого периода составило 127,0 тыс. руб.

Статьей 284 НК РФ установлена  ставка налога на прибыль в размере 20%. В течение года ОАО «Апшеронский хлебозавод» самостоятельно исчисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и уплачивает в бюджет.

Сумма квартального платежа  определяется исходя из фактически полученной прибыли за 1 квартал (полугодие, 9 месяцев, год).

Сумма налога на прибыль  за отчетный период составила в ОАО «Апшеронский хлебозавод» 127 тыс. руб.

Аналитический учет по данному  счету ведется в ведомости  №7, синтетический в журнале-ордере №8.

 

 

3.4 Автоматизированная обработка данных по учету финансовых результатов

 

 

В ОАО «Апшеронский хлебозавод» учет частично автоматизирован с применением программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.0. В течение следующего года программа будет полностью освоена. В бухгалтерии ОАО «Апшеронский хлебозавод» имеется пять компьютеров. Часть регистров разработано самостоятельно в программе Excel.

Программа «1С:Бухгалтерия» предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна. При ведении учета и подготовки отчетности осуществление операций с применением вычислительной техники значительно облегчает работу сотрудников организации. На имеющихся компьютерах установлены: программа для распечатки платежных поручений «Бизнес Пак 6» и программа для ввода документов налоговой и бухгалтерской отчетности и передачи данных в налоговые органы «Налогоплательщики ЮЛ». «1С: Бухгалтерия 8.0» представляет собой один из базовых компонентов системы автоматизации управления предприятием - «1С: Предприятие». Все программы этого комплекса созданы на единой технологической платформе, имеют схожие принципы функционирования и тесно интегрированы друг с другом.

В систему «1С: Предприятие» входят три ключевых компонента: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Расчет». Они имеют общие базовые возможности, но в каждом из них заложены специфические механизмы для решения определенного типа задач обработки информации. К примеру, компонент «Бухгалтерский учет» использует такие специфические для данной предметной области понятия, как «бухгалтерские счета», «операции» и «проводки».

Важнейшей особенностью системы «1С: Предприятие» является ее конфигурируемость. Это означает, что каждый компонент системы  представляет собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области. Конкретная конфигурация того или иного компонента определяет структуры информационных массивов и алгоритмы их обработки. При конфигурировании могут быть учтены, как отраслевые, так и внутрифирменные особенности организации учета и отчетности.

Стандартные отчеты используются для общего анализа бухгалтерских  итогов и движения средств по счетам, а также для анализа итогов на уровне счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики в разбивке по различным периодам. Регламентированные отчеты - это отчеты, предназначенные для предоставления в различные фонды, и в частности налоговым органам. Эти отчеты ежеквартально изменяются в соответствии с текущими нормативными документами, они не входят в саму конфигурацию, а поставляются в виде «внешних» отчетов.

Автоматизация учета  финансовых результатов также находится  в стадии освоения. Отдельные учётные процедуры связаны со значительным объёмом вычислительных операций, в их число входит определение финансовых результатов. В условиях автоматизированного ведения учёта такие операции могут быть выполнены автоматически.

В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» они выполняются с помощью  документа «Закрытие месяца»  Документ вводится ежемесячно как последний документ месяца, то есть предполагается, что к моменту ввода этого документа в учёте отражены все хозяйственные операции, а в соответствующих регистрах сведений содержатся все необходимые данные для выполнения регламентных операций.

Документом  предусмотрено выполнение следующих  хозяйственных операций:

- Закрытие счета 44.01. Все остатки счета 44.01 по бухгалтерскому учету по статьям затрат с видом, отличным от вида «Транспортные расходы», закрываются на счет 90.07 «Расходы на продажу». Номенклатурные группы при этом распределяются пропорционально выручке.

- Закрытие счета 44.02. Все остатки счета 44.02 по бухгалтерскому учету по статьям затрат с видом отличным от вида «Транспортные расходы» закрываются на счет 90.08 «Управленческие расходы». Номенклатурные группы при этом распределяются пропорционально выручке.

- Закрытие счета 90. Кредитовое сальдо счета 90 расценивается как прибыль и списывается с дебета счета 90.09 – Прибыль / убыток от продаж в кредит счета 99.01.1 – Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД». Дебетовое сальдо счета 90 расценивается как убыток и списывается с кредита счета 90.09 – Прибыль / убыток от продаж в дебет счета 99.01.1 – Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД».

- Закрытие счета 91. Кредитовое сальдо счета 91 расценивается как прибыль и списывается с дебета счета 91.09 – Сальдо прочих доходов и расходов в кредит счета 99.01.1 – Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД». Дебетовое сальдо счета 91 расценивается как убыток и списывается с кредита счета 91.09 – Сальдо прочих доходов и расходов в дебет счета 99.01.1 – Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Программой  предусмотрен анализ данных налогового учета по виду учета постоянных разниц (ПР), выявление постоянных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, их выделение на активы и обязательства. На сумму постоянных налоговых активов делается проводка в дебет счета 68.04 – Налог на прибыль с кредита счета 99.02.3 – Постоянное налоговое обязательство. На сумму постоянных налоговых обязательств делается проводка с кредита счета 68.04 – Налог на прибыль в дебет счета 99.02.3 – Постоянное налоговое обязательство.

Производится анализ данных налогового учета по виду учета временных разниц (ВР), выявление временных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, их квалификация на признанные и погашенные отложенные активы и обязательства. На сумму признанных отложенных налоговых активов делается проводка с кредита счета 68.04 – Налог на прибыль в дебет счета 09 – Отложенные налоговые активы. На сумму погашенных отложенных налоговых активов делается проводка в дебет счета 68.04 – Налог на прибыль с кредита счета 09 – Отложенные налоговые активы. На сумму признанных отложенных налоговых обязательств делается проводка в дебет счета 68.04 – Налог на прибыль с кредита счета 77 – Отложенные налоговые обязательства. На сумму погашенных отложенных налоговых обязательств делается проводка с кредита счета 68.04 – Налог на прибыль в дебет счета 77 – Отложенные налоговые обязательства.

Сумма условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль определяется на основании  оборотов по счету 99.01 – Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль) и ставки налога на прибыль, указанной в регистре сведений «Ставки налога на прибыль». Условный расход по налогу на прибыль отражается проводкой Дт 99.02.1 – Условный расход по налогу на прибыль Кт 68.04.2 – Расчет налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается проводкой Дт 68.04.2 – Расчет налога на прибыль Кт 99.02.2 – Условный доход по налогу на прибыль.

По окончании отчётного  года производится реформация баланса. Она включает закрытие счетов 90 – Продажи, 91 – Прочие доходы и расходы и 99 – Прибыли и убытки.

Закрытие счёта «Продажи»  подразумевает обнуление всех субсчетов  путём списания накопленных на них  в течение года сумм на субсчёт 90.09 – Прибыль/убыток от продаж. Аналогичным образом закрывается счёт 91 – Прочие доходы и расходы.

Счёт 99 – Прибыли и убытки закрывается следующим образом. Сначала на субсчёт 99.01.1 – Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД, списываются суммы, учтённые на субсчетах 99.02.1, 99.02.2, 99.02.3, и выявляется сумма чистой прибыли (убытка). Затем сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99.01.1 на счёт 84 – Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» автоматически формирует в  конце каждого месяца (документом «Закрытие месяца») проводки по счёту 99.02 – Налог на прибыль. Ставки налога на прибыль задаются в одноимённом регистре сведений (Предприятие | Ставки налога на прибыль). Проводки формируются по данным бухгалтерского учёта исходя из всей прибыли организации.

Возможности системы  «1С: Бухгалтерия 8.0» позволяют закрыть счета 90, 91 и 99.1 без списания накопленных сумм по отдельным объектам аналитического учёта. Для этого у всех видов субконто на этих счетах установлен признак «только обороты». Списание производится без указания субконто.

Налоговый учёт в конфигурации организован на следующих базовых принципах:

– независимость данных налогового учёта от данных бухгалтерского учёта;

– сопоставимость данных бухгалтерского учёта и налогового учёта;

– совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учёта при отсутствии объективных причин их расхождения.

Налоговый учет в конфигурации ведется независимо от бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете.

Для обобщения данных налогового учета (по налогу на прибыль  организаций) по видам доходов, расходов, активов, обязательств в конфигурации используется отдельный план счетов «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль). Как и «План счетов бухгалтерского учета», этот план содержит перечень счетов для обобщения информации налогового учета, признаки учета и признаки учета субконто.

Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета  задается в регистре сведений «Соответствие счетов БУ и НУ» и используется при заполнении документов. Оценка активов, доходов и расходов на аналогичных счетах бухгалтерского и налогового учета может отличаться и определяется правилами учета.