Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»

 

Выводы аудитора по каждому  разделу программы, документально  отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются.

 

 

4.2 Аудит финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности

 

 

Согласно плана аудита финансовых результатов по обычным  видам деятельности аудитору необходимо подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству. По результатам проверки аудитором было выявлено, что бухгалтерский учет финансовых результатов в ОАО «Апшеронский хлебозавод» ведется  в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина России и приказом об учетной политике руководителя ОАО «Апшеронский хлебозавод». Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций»  к доходам по обычным видам деятельности в ОАО «Апшеронский хлебозавод» относится выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг (себестоимость).

Аудит  финансовых результатов  по обычным видам деятельности ОАО «Апшеронский хлебозавод» начинается с изучения приказа об учетной политике. В приказе об учетной политике  организации методом определения выручки от реализации признан метод по моменту времени отгрузки. При котором действует следующая схема:

1) товар отгружен на основании накладной и счета-фактуры, что отражается записью - дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 43 «Готовая продукция».

2) на отгруженную продукцию  выписывается счет, а в бухгалтерском учете делаются записи: на стоимость товара без НДС - дебет счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи»; на сумму НДС по отгруженной продукции - дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

3) поступили деньги за отгруженную продукцию по платежному требованию (поручению и т. д.) - дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», «Специальные счета в банках»), кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для аудита финансовых результатов по обычным видам деятельности у организации были затребованы следующие материалы:

- Бухгалтерский баланс, форма № 1,

- Отчет о прибылях и убытках, форма № 2,

- Отчет о движении  денежных средств, форма №4,

- Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2010 г.,

- Оборотно - сальдовая  ведомость по счету 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка»,

- Главная книга;

- Журнал-ордер №11;

- Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

При проверке  было установлено, что выручка, отраженная по строке 010 ф.№2 равна разности сумм отраженных по субсчету 90-1 «Выручка» и субсчетом 90-3 «НДС». Согласно приказа об учетной политике учет готовой продукции ведется по полной производственной себестоимости, следовательно, сальдо счета 90-2 «Себестоимость продаж» равно сумме себестоимости, отраженной по строке 020 ф.№2.

Выручку ОАО «Апшеронский хлебозавод» получает от продажи собственной продукции и услуг. Ее объемы проследим по оборотно - сальдовой ведомости по всем счетам - счет 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка» и сравним со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99).

Выручка определяется на основании данных о суммарном за 2010 г. кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Продажи, субсчет «Выручка». Проверка правильности и сопоставимости данных по статье «Выручка» за 2010 г. подтвердила, что данные совпадают данным оборотной ведомости по счету 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка» и равны 57638 тыс. руб.

Для проверки достоверности показателей данные по Отчету о движении денежных средств ф.№4 стр. 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» сверяются с данными Главной книги, ведомости №1 – по дебету счета 50 «Касса» и ведомости №2  - по дебету счета 51 «Расчетный счет» - контрольная сумма составила 76897 тыс. руб. В результате проверки было установлено, что данные идентичны.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции в ОАО «Апшеронский хлебозавод», был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому  также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

При проверке установлено, что в товарно-транспортной накладной № 486 от  15.06.2010 г. было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом. Отсутствует экземпляр товарно-транспортной накладной № 634 от 18.06.2010 г. с подписью и печатью покупателя о получении товара доставленного транспортом ООО «Люкс».

Проверка полноты учета  продаж была эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют счета-фактуры №125 от 02.02.10, №301 от 25.05.10., № 654 от 06.10.10, а также выяснилось, что нет ТТН 65482 от 12.10.10., ТТН 84515 от 06.04.10., хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным отражена. Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота в ОАО «Апшеронский хлебозавод», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности.

Все первичные документы  составляются на момент совершения операции. Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. В счете-фактуре №201 от 04.03.10. неправильно выделен НДС в стоимости товара (9326 руб., следовало 9362 руб.) Из объяснения бухгалтера, ответственного за выписку счета-фактуры, следовало, что в данном случае присутствовала механическая описка - перестановка цифр местами.

При проверке своевременности  учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь. Так была проведена встречная проверка достоверности хозяйственной операции по реализации продукции ИП «Бычков» г. Апшеронск. Были проверены счета-фактуры, выставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО «Апшеронский хлебозавод». Нарушений не выявлено.

Аудитором была проведена проверка правильности, полноты  и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и продажи продукции.

Учет отгрузки и реализации в ОАО «Апшеронский хлебозавод» организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16.

Учет реализации по моменту отгрузки (в объеме отгруженной продукции) организуется в ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке».

Аудитором было установлено, что аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна потому что:

1) ведется в разрезе  каждого платежного документа,  вида продукции и количества;

2) содержит перечень  неоплаченных документов на начало  месяца;

3) перечень платежных  документов и объем отгрузки за отчетный месяц;

4) неоплаченные документы  на конец месяца;

5) все указанные количественные  показатели оцениваются: по фактической  себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС.

Ведомость № 16/1 заполняется  на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

На основе выявленных ошибок по результатам аудита доходов  по обычным видам деятельности составим таблицу 13.

Таблица 13 - Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций»

Наименование, номер, дата документа	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, которые нарушены	Рекомендации  аудитора
1	2	3	4
ТТН №486 от15.06.2010 г.	Допущены исправления, неоформленные надлежащим образом	Ст. 313 НК РФ п. 1 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ	Оформить надлежащим образом
ТТН №634 от 18.06.2010. г.	Отсутствует экземпляр с подписью и печатью покупателя о получении  товара доставленного транспортом ООО «Люкс»	Ст. 313 НК РФ п. 1 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ	Оформить надлежащим образом
Продолжение таблицы 13
1	2	3	4
счета-фактуры: №125 от 02.02.10 г. №301 от 25.05.10 г. №654 от 06.10.10 г.	отсутствуют	пункт 1-2 ст. 169 НК РФ	Восстановить документы
ТТН 65482 от 12.10.10. ТТН 84515 от 06.04.10.	отсутствуют	Ст. 313 НК РФ п. 1 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ	Восстановить документы
Счет-фактура №201 от 04.03.10 г.	Неправильно выделен НДС Вместо 9326 руб., 9362 руб.	пункт 1 ст. 169 НК РФ	Неправильные записи аннулируются и делаются правильные

 

Аудит расходов по обычным  видам деятельности включает проверку правильности их формирования. В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию себестоимости проданной продукции (стр.020 ф.№2). В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению себестоимости в бухгалтерском учете.

При проверке были проанализированы хозяйственные договоры, акты выполненных  работ, накладные, регистры бухгалтерского учета, формирующие себестоимость проданной продукции

В ходе проверки аудиторами осуществлены следующие процедуры:

1) сверка данных отчетности  по строке 020 «Себестоимость проданной продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными бухгалтерского учета;

2) проверка наличия,  правильности и своевременности  оформления первичных учетных  документов;

3) анализ расходов, отраженных  в бухгалтерском учете по счетам  учета затрат, и принимаемых в  целях налогообложения по элементам затрат;

4) проверка достоверности  отражения в налоговых регистрах  данных бухгалтерского учета  по расходам, принимаемым к налоговому  учету;

5) проверка порядка  отнесения стоимости материалов, услуг на расходы в бухгалтерском  и налоговом учете;

6) проверка достоверности отражения в налоговой декларации по налогу на   прибыль   данных бухгалтерского учета   по  расходам,   принимаемым   к

налоговому учету;

7) анализ состава расходов, не принимаемых к налоговому  учету и отраженных обособленно  на соответствующих субсчетах.

При проверке достоверности  суммы, отраженной по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы затрат по производству работ и оказанию услуг, было выявлено следующее:

Описание ситуации:

В  марте  2010 г. в   бухгалтерском   и   налоговом учете предприятия в

составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт гаража отражены затраты в сумме 258140 руб.

Фактически вместо работ по ремонту были проведены работы по установке навеса из металлоконструкций.

Требования нормативных  актов

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: «6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».