Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»

В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ: «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно».

Согласно п. 8 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н: «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам...».

Для целей налогообложения  в соответствии со ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества...».

Последствия и выводы.

Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по постройке на территории гаража навеса из металлоконструкций привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на постройку навеса не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

Указанное нарушение  приводит к искажению бухгалтерской  отчетности, завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданной продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на 258,1 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) на аналогичную сумму.

Кроме того, учет затрат на благоустройство гаража в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 258,1 руб.

На основании выявленного  нарушения были выработаны следующие рекомендации:

1. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 25 Кт 60 сторно - 258,1 тыс. руб. - на сумму затрат по благоустройству тупика;

Дт 01 Кт 08 - 258,1 тыс. руб. - стоимость навеса после установки;

Дт 08 Кт 60 -258,1 тыс. руб. - на стоимость выполненных работ.

Аудиторская проверка прочих доходов и расходов.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

В ходе проверки проводились  следующие основные аудиторские  процедуры:

1) сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) проверка полноты  отражения прочих доходов и  расходов;

3) анализ договоров;

4) проверка правильности  оформления первичной документации, на основании которой отражены  прочие доходы и расходы;

5) проверка своевременности отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.

При проверке достоверности  суммы, отраженной по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках ОАО «Апшеронский хлебозавод», и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, было выявлено следующее:

Описание ситуации. В отчетном периоде в составе данных по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках  не стоит сумма доходов, так как их в организации не было. По строке 100 «Прочие расходы» в организации стоит сумма расхода в размере 112 тыс. руб., которая согласно расшифровке по этим расходам состоит из суммы налога на имущество в сумме 112,0 тыс. руб.

Аудитором была проверена  налоговая декларация по налогу на имущество за 2010 г., где было выявлено, что согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно ст. 379 НК РФ налоговый период - календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка – 2,2% (ст. 380 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества составила 5090,9 тыс. руб. Сумма налога на имущество – 112 тыс. руб.

Требования нормативных  актов. Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

Последствия и выводы. Сумма налога на имущество признается расходами организации, так как приводит к возникновению обязательств на сумму 112 тыс. руб.

Выполняя процедуру  проверки прочих доходов и расходов, аудитор выявил:

1. Бухгалтерский учет  прочих доходов и расходов  соответствует положениям нормативных актов.

2. Данные аналитического  и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса.

3. Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

 

 

4.3 Аудит формирования прибыли и расчетов по налогу на прибыль

 

 

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу). В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы, фактические цены по счетам-фактурам и товарно-транспортным накладным совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета и стоимостная оценка операций по продаже определена правильно.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) определим правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки», для этого сверим записи в Главной книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 747,0 тыс. руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках. Используя процедуру арифметических подсчетов, сверим по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей: стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей); стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»; стр. 030 «Коммерческие расходы»; стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убытках. В  организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2010 год составила 57638,0 тыс. руб. (стр.010 форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), в том числе от реализации готовой продукции – 57638,0 тыс. руб. Сверим данный результат с Главной книгой: стр.010 = Сумма оборотов по кредиту счета 90 «Продажи» - сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма оборотов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» = 68012,8-10374,8 =57638,0. Суммы совпадают. Стр.020 = Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» - сумма оборотов по дебету счета 90 в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма оборотов по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» = 68012,8 – 11121,8 = 56891,0 тыс. руб. Суммы совпадают. Стр.050 = (строки 010 – 020 – 030) = 68012,8 – 56891,0 = 747,0 тыс. руб. Списание прибыли оформлено бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Составим ведомость  правильности определения прибыли от реализации:

Таблица 14 - Ведомость правильности определения прибыли от реализации

Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги, руб.	Сумма прибыли согласно ж/о №11, руб.	Отклонения, + ( - )	Примечания
747010	747010	-	-

 

При проверке операций по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» недочетов не выявлено, по окончании отчетного года, заключительная сумма чистой прибыли – 508,0 тыс. руб. оформлена бухгалтерской записью: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

Проведение аудиторских  процедур по существу с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком)  начинается с проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ходе выполнения данной процедуры были сверены суммы на начало и конец аудируемого периода по соответствующим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», было сверено сальдо на начало и конец периода по Главной книге с данными аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли составила 418 тыс. руб. (стр.470 ф.№1) В пояснительной записке данная информация не подтверждена. В «Отчете об изменениях капитала» ф. №3 по стр.140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» сумма нераспределенной прибыли в размере 418 тыс. руб. отражена.

Другой процедурой аудита данного компонента собственного капитала является проверка начальных показателей  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) с целью сопоставить результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица за смежные периоды.

По данным ф.№1 «Бухгалтерский баланс» сумма нераспределенной прибыли составила 1114 тыс. руб. стр. 470. Эти данные совпадают с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и данными по стр. 100 «Остаток на 1 января отчетного года» в ф.№3 «Отчет об изменениях капитала».

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

В состав проверяемой  совокупности вошли операции по формированию нераспределенной прибыли.  В ходе проверки нераспределенной прибыли  были проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (ф.№1) и стр. 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

В отчете о прибылях и  убытках она равна 508 тыс. руб., а  в балансе 418 тыс. руб., что также  существенно искажает достоверность бухгалтерской отчетности. Следовательно, данные нельзя назвать идентичными.

Далее аудитором была проверена правильность корреспонденции счетов по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При проверке было установлено, что синтетический учет чистой прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание финансового результата по обычным и прочим видам деятельности отражено бухгалтерской проводкой: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что соответствует требованиям нормативных документов. (План счетов бухгалтерского учета утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.).

Аудитором была проведена  проверка правильности составления  расчетов по налогу на прибыль (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), проведена арифметическая проверка расчетов. Сумма налога на прибыль была проверена по данным налоговой декларации.

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, включает:

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

- проверку расчета  налога на прибыль за отчетный  период;

- анализ задолженности  по налогу на прибыль на  основе результатов деятельности  за отчетный период.

ОАО «Апшеронский хлебозавод» уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль  производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

В ходе проверки аудитором  были осуществлены следующие процедуры:

- Сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги. При сопоставлении было установлено, что данные идентичны.