Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Рыночная экономика  в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней  набирает силу и конкуренция как  основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием  эффективности деятельности предприятия  и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета.

Актуальность темы: «Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации» обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций. Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом финансовых результатов.

Теоретической и методологической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература.

Практической базой  выполнения дипломной работы послужила деятельность предприятия ОАО «Апшеронский хлебозавод», зарегистрированного в качестве юридического лица в г. Апшеронске, Краснодарского края.

Структура работы состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Целью исследования является изучение бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Апшеронский хлебозавод» и проведение аудита данного раздела учета, а также разработка рекомендаций по исправлению выявленных в ходе проверки нарушений». В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов;

-  разработать программу аудита;

-  привести пример аудита учета финансовых результатов;

- выявить нарушения по ведению учета финансовых результатов и отражении их в отчетности и дать рекомендации по устранению данных нарушений.

Объектом исследования является организация, на примере которой ведется описание бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ее деятельности - ОАО «Апшеронский хлебозавод» за 2008-2010 гг.

1 Теоретические  и методологические основы учета и аудита финансовых результатов

1.1 Сущность, виды и порядок образования финансовых результатов

      в соответствии  с РСБУ и МСФО

 

 

В настоящее время  одной из наиболее актуальных проблем  методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является проблема учета доходов и порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятий, в том числе организаций. Одним из направлений развития этого процесса является переосмысление ряда теоретических понятий.

В настоящее время  понятие «доход» не носит однозначного характера. В одних источниках он рассматривается как результат производственно- хозяйственной деятельности организации, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, в других - как сумма прибыли и фонда оплаты труда персонала организации, в третьих - как выручка от реализации продукции и т.д. [16 стр. 256]

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском  учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская» (раньше ее называли балансовой) и «экономическая» прибыль.

В общем виде прибыль (profit) определяется как разность между  совокупной выручкой (total revenue) и совокупными  издержками (total cost):

 

                                          TR - ТС = π,        (1)

где TR (total revenue) - совокупная выручка (доход);

ТС (total cost) - совокупные издержки;

π (profit) - прибыль.

Однако сами издержки бывают внешними (явными) и внутренними (неявными). К внешним издержкам относятся платежи внешним (по отношению к данной фирме) поставщикам. Вычтя из совокупной выручки (дохода) внешние издержки, мы получаем бухгалтерскую прибыль. Кроме того существуют бухгалтерский и экономический подход к понятию «прибыль». Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

С экономической точки  зрения прибыль - это разность между  денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности.

Первая есть результат  реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала.

Концепция прибыли нужна для:

1) исчисления налогов; 

2) защиты кредиторов;

3) для выбора инвестиционной  политики.

Бухгалтерская трактовка  прибыли приемлема для первой цели и неприемлема для третей. Формула представлена на рисунке 1:

 

				Внереализационные изменения  стоимости (оценки) активов в течение  отчетного периода		Внереализационные изменения  стоимости (оценки) активов в прошлые периоды		Внереализацион-ные изменения стоимости активов в будущие периоды
Экономическая прибыль	=	Бухгалтерская прибыль	+		-		+

 

 

Рис. 1 – Взаимосвязь экономической и бухгалтерской прибыли

Определения бухгалтерской прибыли  традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания  благосостояния, или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала.

Согласно первой концепции финансовый результат (прибыль) есть прирост в  течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы.

Эта концепция восходит к высказанной  еще Адамом Смитом мысли о том, что прибыль есть сумма, которая  может быть израсходована без  посягательств на капитал, а также  к высказыванию Джона Хикса, уточнившему  эту мысль, согласно которому прибыль - это сумма, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале [13 стр.58].

Данную концепцию также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах (где в активе представлены средства, а в пассиве - источники). Это вызвано тем, что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства.

Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических  ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток - их уменьшением.

Согласно второй концепции прибыль  есть разница между доходами и  расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия  и его руководства.

Прибыль, согласно данной концепции, является результатом корректного  разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде «усилий» (т.е. расходов) и соответствующих им «достижений» (т.е. доходов).

При таком подходе доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости  от того, представляет собой такой  актив или пассив реальный будущий  приток или отток экономических ресурсов (динамическая модель баланса, где актив трактуется как расходы, переходящие в затраты, а пассив - как доходы, которые должны стать ценностями). На таком подходе, по существу, основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель баланса).

В мировой практике в настоящий  момент признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, и прибыль определяется через изменения активов и пассивов. Однако используется и вторая концепция. Свидетельством этого может служить использование двух видов бухгалтерской прибыли: «совокупной» (всеобъемлющей) прибыли, как результата изменения капитала предприятия за счет всех операций, кроме операций с собственниками, и «операционной» прибыли (т.е. прибыли от текущей, или операционной, деятельности), отражающей эффективность основной деятельности предприятия за отчетный период. [25 стр.15]

С позиции интересов государства  основной финансовый показатель - прибыль  до вычета налогов и обязательных платежей (налогооблагаемая прибыль), поскольку именно она служит тем  источником, из которого государство  получает свою долю от общих доходов предприятия. Для собственников основной показатель - чистая прибыль.

Наиболее полные сведения о прибыли  и ее компонентах приведены в  Отчете о прибылях и убытках. В  балансе отчетную прибыль можно  видеть не всегда. В балансе эта прибыль уже распределена по различным направлениям использования, т. е. она «размыта» по различным фондам и резервам, а в явном виде присутствует лишь один ее компонент, возможно и не самый главный по удельному весу, - нераспределенная прибыль.

В отличие от российского бухгалтерского учета в отчетности, составленной по МСФО, доходы компании признаются по справедливой стоимости. Чтобы обеспечить достоверность финансовой отчетности, следует четко представлять, как оценивать размер доходов и в какой момент они должны быть признаны.

Учет доходов компании по международным  стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 18 «Доходы» («Revenue). Несмотря на то, что название МСФО 18 «Revenue» часто  переводится на русский язык как «выручка», корректнее использовать термин «доход». Это связано с тем, что помимо выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в сферу применения МСФО 18 попадают также доходы от использования активов компании третьими сторонами – роялти, процентные доходы, дивиденды, а также иные экономические выгоды, получаемые в результате обычной деятельности компании.

Под доходом в соответствии с  МСФО 18 понимается поступление экономических  выгод в течение отчетного  периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров/участников).

Если по российским правилам бухгалтерского учета признание дохода от продажи  товаров зависит от момента перехода права собственности на них, то в  МСФО формальный момент перехода права собственности не обязательно является необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков и не всегда означает утрату контроля над товарами.

В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют  некоторые особенности признания  разных видов дохода, например применение эффективной ставки процента при получении процентных доходов.

Анализ законодательной и научно-методической литературы показал, что единого  мнения по поводу определения экономического содержания финансовых результатов (прибыли) нет.