Проблемы и перспективы совершенствования контроля таможенной стоимости

В рамках таможенного законодательства, законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, законодательства РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли проводится следующая классификация таможенных пошлин (рисунки 2,3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Классификация таможенных пошлин в зависимости от направления перемещения товаров и транспортных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Классификация таможенных пошлин в зависимости от способа взимания

 

Центральное место в системе таможенных платежей занимает именно таможенная пошлина. Таможенный тариф (свод ставок таможенных пошлин) является наиболее распространенным и широко применяемым мировым сообществом инструментом государственного воздействия на внешнеэкономическую деятельность и на обеспечение национальной безопасности. Большинство государств мира используют его в качестве мощного фактора воздействия на национальную экономику [16].

Определение понятия «таможенная пошлина» содержит ст.5 Закона «О таможенном тарифе», согласно которой таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию таможенного союза или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза [3].

С учетом характера внешнеторговых операций таможенные пошлины подразделяются на ввозные – взимаемые при импорте товаров и вывозные – взимаемые при экспорте товаров. В мировой практике наибольшее распространение получили ввозные пошлины, поскольку именно они защищают внутренний рынок от иностранных конкурентов. Вывозные пошлины применяются довольно редко.

В необходимых случаях в качестве мер по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Таким образом, таможенная пошлина представляет собой платеж, уплачиваемый в обязательном порядке, взимаемый таможенными органами с товаров, перемещаемых через таможенную границу, и обладающий всеми признаками присущими налогу, в том числе безвозмездностью его уплаты, безэквивалентностью и безвозвратностью налога. Правовое регулирование вопросов ее установления, исчисления и взимания осуществляется нормами таможенного законодательства [12].

К таможенным платежам относится также акциз – косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве и реализации товара.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ. А также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, согласно ТК ТС, то есть, те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данного вида налога, соответственно, является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со ст. 191 НК РФ объем подакцизных товаров в натуральном выражении. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ.

Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок, страны происхождения товаров.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

- объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки [23].

Налог на добавленную стоимость (НДС) наряду с таможенной пошлиной, акцизом относится к таможенным платежам. Уплачивается в соответствии с НК РФ. Лицами ответственными за уплату являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объект налогообложения - перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. При исчислении величины НДС, подлежащего уплате, в качестве основы используется суммарная величина, включающая три стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС), таможенную пошлину (ТП), рассчитанную с помощью либо адвалорной, либо специфической, либо смешанной (комбинированной) ставок и величину акциза (А). Регулирование НДС осуществляется в соответствии с положениями гл.21 НК РФ, а в соответствии с НК РФ и ТК ТС, взимание НДС осуществляют таможенные органы.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 % (ст. 164 НК РФ). НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, регулирование внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную, - пополнение доходной части федерального бюджета [8].

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим ТК и (или) законодательством государств - членов таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются настоящим ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Следовательно, понятие таможенных платежей объединяет различные по своей природе и назначению налоги и сборы. В связи с этим возникает необходимость их классификации (см. таблицу 1) [12].

 

Таблица 1 – Классификация таможенных платежей

Критерий классификации	Таможенные пошлины	НДС и Акцизы	Таможенные сборы
1	2	3	4
по функциональному назначению	регулирующая, защитная и фискальная	предоставляет иностранным товарам равный налоговый режим с отечественными товарами на внутреннем рынке страны	оплаты услуг, оказываемых таможенными органами
по месту в системе налогов и сборов	налоговый характер	налоговый характер	неналоговый характер

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
по факту перемещения через таможенную границу	непосредственно связанные с перемещением через таможенную границу	непосредственно связанные с перемещением через таможенную границу	непосредственно не связанные с перемещением через таможенную границу
по способу установления и регламентации применения	определяются таможенным законодательством	определяются таможенным и налоговым законодательством	определяются таможенным законодательством
по виду ставок	определяется в процентном отношении от определенной базы исчисления	определяется в процентном отношении от определенной базы исчисления	определяется в абсолютных суммах

 

Таким образом, таможенные платежи — федеральные налоги и сборы, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы Таможенного союза и Российской Федерации в частности, и при оказании участникам ВЭД таможенных услуг, имеющих назначение формировать доходы федерального бюджета, регулировать ввоз и вывоз товаров через таможенную границу РФ и Таможенного союза, компенсировать затраты таможенных органов на оказание таможенных услуг.

 

 

1.4 Таможенная стоимость как основа расчета таможенных платежей

 

 

Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных Кодексом Таможенного союза - таможенным органом [2].

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, осуществляется в соответствии с  Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Российской Федерации «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

В случае, если основной метод не может быть использован, применяется один из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.

Базой для определения таможенной стоимости является цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке.

Цена сделки - как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.

В качестве особенности можно выделить следующее условие: цена сделки не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

1) существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением:

- ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;

- ограничений географического региона, в котором товары могут быть переданы (отчуждены) повторно;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;

2) цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;

3) данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;

4) импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

При использовании метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами базой для определения таможенной стоимости является цена сделки с идентичными товарами, т. е. одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов.

В качестве  особенности можно выделить тот факт, что в случае, если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости импортируемых товаров применяется самая низкая из них.

При использовании метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с однородными товарами, базой для определения таможенной стоимости является цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на территории Российской Федерации в неизменном состоянии.

Базой для определения таможенной стоимости является цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары, продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.