Земельный налог: плательщики и объекты обложения налогом, порядок расчета налога

- Герои   Советского   Союза,   Герои   Российской   Федерации,   Герои 
Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой 
Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;

• учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;
• граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства в 
  течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков;
• профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
• службы пожарной охраной за используемые земли.

Кроме того, изымаются из налогообложения  земли, расположенные в полосе отвода железных дорог, занятые полосой слежения вдоль Государственной границы Российской Федерации, а также земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, дороги, парки, скверы, бульвары, полигоны для захоронения неутилизированных промышленных отходов).

Органы местного самоуправления имеют  право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО  НАЛОГА

Федеральное законодательство установило следующий порядок начисления и уплаты земельного налога. Земельный налог гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Исчисление земельного налога гражданам производится инспекциями государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Плательщики своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Рассмотрим следующие  примеры.

Пример 1.

ООО «Сельстрой» получил земельный участок на территории сельского населенного пункта для постройки помещения (для содержания скота) общей площадью 10 000 кв. м. Ставка земельного налога для юридических лиц в границах сельского населенного пункта для иных целей согласно п. 14 Инструкции № 56 составляет 5 руб. за 1 кв. м земельного участка. Это базовая ставка соответствует 1994г.

Проведя индексацию приведенной  ставки земельного налога по коэффициентам 1995 - 1997 и 1999 - 2000 гг., рассчитаем среднюю ставку земельного налога:

5 руб./кв. м х 2 х 1,5x2x2x1,2: 1000 = 7,2 коп./кв. м.

Это и есть ставка, предусмотренная  в изменениях № 1 к Инструкции № 56.

С учетом коэффициента 2 в  2002 г. сумма земельного налога, подлежащая уплате, составляет

10 000 кв. м х 7,2 коп./кв. м х 2 = 144 000 руб.

Что касается земельных участков, предоставленных для ведения - личного  подсобного хозяйства в границах городской (поселковой) черты, то налог  за эти земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 7,2 коп. за квадратный метр в 2001 г. и не менее 14,4 коп./кв. м - в 2002 г.

 

 

 

 

 

Пример 2.

 

Гражданин Российской Федерации, проживающий в поселке городского типа Волго-Вятского района, имеет земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства площадью 2500 кв. м.

Ставка земельного налога по данному поселку в 1994 г. была равна 0,8 руб./кв. м

В 2001 г. она составит

0,8 руб./кв. мх 50 х 2 х 1,5x2x2x1,2: 1000 = 57,6 коп./кв. м.

В 2002 г. эта ставка равна 115,2 коп./кв. м (57,6 коп./кв. м х 2). Три процента от этой ставки составляют 3,46 коп./кв. м. Однако минимальный размер налога за участки для ведения личного подсобного хозяйства в городах и поселках в 2002 г. равен 14,4 коп./кв. м, поэтому 3,46 коп./кв. м в расчет не принимаются. Кроме того, необходимо учитывать нормы отвода земельного участка, которые в данном регионе составляют 1000 кв. м. Следовательно, сумма земельного налога будет рассчитываться раздельно по нормам отвода и сверх установленных норм (отвод участка сверх норм облагается по ставке, увеличенной в два раза):

1000 кв. м х 14,4 коп./кв. м = 144 руб. 1500 кв. м х 28,8

коп./кв. м = 432 руб.

Получается,   что   плата  за   весь   земельный   участок составит:

144 руб. + 432 руб. = 576 руб.

Налог за землю, занятую жилищным фондом (государственными, муниципальными, общественными, кооперативным индивидуальным), дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за 1 кв. м.

Налог на землю, предоставленную (приобретенную) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, устанавливается в размере 7,2 коп. за 1 кв. м в 2001 г., 14,4 коп./кв. м - в 2002 г.

Пример 3.

Огороднический кооператив, расположенный на территории дачного  поселка, занимается выращиванием овощных культур. Площадь земельного участка, занимаемого кооперативом, составляет 60 000 кв. м.

С учетом индексации средняя  ставка налога по указанной категории земли составит

10 руб./кв. м х 2 х 1,5 х 2х 2 х 1,2 : 1000 = 14,4 коп./кв. м.

В 2001 г. ставка не индексировалась, в 2002 г. коэффициент индексации равен 2, поэтому средняя ставка налога на земли составляет 28,8 коп./кв. м (14,4 коп./кв. м х 2). Сумма земельного налога в 2002 г. равна

28,8 коп./кв. м х 60000 = 17280 руб.

В Инструкции № 56 предусмотрены  особенности налогообложения земельным налогом дачно-строительных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов. Кроме того, следует учитывать положения Федерального закона от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (в ред. от 22.11.2000 г.). Согласно данному Закону под садоводческим и огородническим товариществом понимается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства и огородничества. В садоводческом и огородническом товариществе имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания товарищества, является собственностью такого товарищества как юридического лица. Земли общего пользования предоставляются товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве. Общее собрание членов товарищества вправе принять решение о закреплении за ним как юридическим лицом всей предоставленной ему земельной площади.

До выдачи всем членам кооперативов и товариществ свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками плательщиками земельного налога являются их правления, которые предоставляют налоговые декларации в налоговые органы того административного округа, в котором находятся земельные участки организаций. Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка товарищества или кооператива, в том числе и с площади земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым предоставлены льготы. Если члены товариществ и кооперативов получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами. Таким образом, если члены кооператива или товарищества имеют правоустанавливающие документы на земельные участки, каждый из них является плательщиком земельного налога и не возмещает его часть посредством уплаты членских взносов.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной работе был рассмотрен важный вопрос «Земельный налог в Российской Федерации».

В работе отмечалось, что объектами  земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.

Отмечалось, что формами  оплаты за использование земли являются: ежегодный земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

Основным законодательным актом, регулирующим вопросы платы за землю, является Федеральный закон от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкция МНС России от 21.02.2000 г. № 56 по применению Закона «О плате за землю».

В работе были подробно рассмотрены  вопросы «Объекты налогообложения и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Льготы по земельному налогу». Говорилось, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Объектами обложения земельным  налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование

Налог на земли городов, поселков устанавливается на основе средних ставок. В случае использования пашни земельный налог устанавливается также по средним ставкам, которые различаются по субъектам Российской Федерации.

В Законе о плате за землю ставки приведены в значениях, соответствующих 1994 г. При этом почти ежегодно проводится их индексация. Кроме того, органы местного самоуправления могут своими решениями по некоторым категориям земель повышать ставки земельного налога в два раза.

Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и  юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 14,4 коп. за 1 кв. м в 2002 г.

Налог на земельные участки, предоставленные для ведения  личного подсобного хозяйства в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 14,4 коп./ кв. м - в 2002 г.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственными, муниципальными, общественными, кооперативным индивидуальным), дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за 1 кв. м.

Налог на земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, устанавливается  в размере 14,4 коп./кв.м - в 2002г.

В работе представлены расчеты (на конкретных примерах) сумм земельного налога, подлежащих к уплате.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М., 
   2002.
2. Земельный кодекс Российской Федерации. М, 2003.
3. Закон  Российской   Федерации  «Об  основах  налоговой  системы   в 
   Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 (с изменениями и 
   дополнениями).
4. Федеральный закон Российской Федерации от 11.10.1991 г. № 1738-1 
   «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями).
5. Инструкция МНС РФ от 21.02.2000 г. № 56 по применению закона 
   Российской Федерации «О плате за землю».
6. Федеральный    закон    Российской    Федерации    «О    садоводческих, 
   огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от 
   15.04.1998 г. № 66-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 22.11.2000 № 
   137-ФЗ, от 21.03.2002 № 31-ФЗ).
7. Федеральный закон Российской Федерации «Об индексации ставок 
   земельного налога в 2002 году» от 14.12.2001 г. № 163-ФЗ.
8. Федеральный   закон   Российской   Федерации   «О   государственной 
   регистрации прав на недвижимое  имущество  и  сделок с ним» от 
   02.07.1997 г. № 122-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.03.2001 № 
   20-ФЗ, от 12.04.2001 № 36-ФЗ, от 11.04.2002 № 36-ФЗ).
9. Постановление Администрации города Рязани от 15.03.2002 г. № 776 
   «О государственной кадастровой оценке земель г. Рязани».