Земельный налог: плательщики и объекты обложения налогом, порядок расчета налога

Необходимо  отметить, что ставки земельного налога в данном Законе приведены в условиях 1994 года. В связи с этим для  расчета средней ставки налога необходимо учесть коэффициенты индексации ставок земельного налога: в 1994 году применялся коэффициент 50; в 1995 году – коэффициент 2; в 1996-1997 годах – соответственно 1,5 и 2; в 1999 – 2; в 2000 – 1,2.

Закон Курганской области «О налогах и налоговых  льготах на территории Курганской области  в 2001 году» определяет ставки земельного налога за земли сельскохозяйственного  назначения вне черты населенных пунктов; за земли в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для  ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота; за земли, занятые полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов, а также за земли водного фонда вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях (см. приложение 7). Тот же Закон устанавливает дифференцированные ставки земельного налога по видам угодий и оценочным группам почв за земли сельскохозяйственного назначения и т.д.

Сравнение различных законов об одном и  том же налоге лишь на основе сопоставления  маргинальных ставок не принесет значительного  результата, так как не позволит сравнить другие существенные условия  налогообложения с учетом предоставляемых  законом льгот и т.п. Поэтому  в целях анализа проводят сравнение  не маргинальных, а фактических и  экономических ставок. Фактическая  ставка определяется как отношение  уплаченного налога к налоговой  базе. Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

            Метод налогообложения определяется  как порядок изменения ставки  налога в зависимости от роста  налоговой базы. Выделяют четыре  основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Ст. 3 Закона Российской Федерации «О плате за землю» определяет, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Таким образом, при расчете земельного налога используется пропорциональный метод налогообложения, т.к. ставка налога не зависит от величины базы налогообложения, и с ростом базы налог возрастает пропорционально.

В виду того, что плата за землю призвана стимулировать  рациональное использование, охрану и  освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических  условий хозяйствования на землях разного  качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах и т.д. (ст. 2 Закона «О плате за землю»), статьей 3 того же Закона устанавливается двойная  ставка земельного налога за земельные  участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению.

 

 

2.3 Способы,  сроки  и  порядок уплаты  налога

 

 

 

Существует  три основных способа уплаты налога:

1. уплата налога по декларации;
2. уплата налога у источника дохода;
3. кадастровый способ уплаты налога.

Уплата  налога по декларации предполагает, что  на налогоплательщика налагается обязанность  представить в установленный  срок в налоговый орган официальное  заявление о своих налоговых  обязательствах.

В соответствии со ст. 80 НК РФ и приложением 1 Инструкции МНС России № 56 утвержден новый  порядок составления сводной  налоговой декларации на уплату земельного налога. Налогоплательщик при уплате земельного налога в 2001 году должен заполнить  эту декларацию и представить  ее не позднее 1 июля в тот налоговый  орган, в котором числится облагаемый налогом объект. Данный срок представления  декларации установлен Законом РФ «О плате за землю».

ФЗ РФ «О государственном земельном кадастре»  от 2 января 2000 г.              № 28-ФЗ установил понятие государственного земельного кадастра как систематизированного свода документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета  земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении  земель Российской Федерации и сведений о территориальных зонах и  наличии расположенных на земельных  участках и прочно связанных с  этими земельными участками объектов  При этом государственный кадастровый учет земельных участков представляет собой описание и индивидуализацию в Едином государственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера.

Государственный земельный кадастр создается  и ведется в целях в том числе информационного обеспечения установления обоснованной платы за землю.

Ввиду вышеизложенного  уплата земельного налога производится кадастровым способом. Особенность  здесь состоит в том, что, поскольку  имущество облагается на  основе его внешних признаков момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты такого налога устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

Эти сроки, а также порядок уплаты налога закрепляются НК РФ (ст. 57, 58) и Законом  РФ «О плате за землю» (ст. 16-23). Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  и органы местного самоуправления с  учетом местных условий имеют  право устанавливать иные сроки  и порядок уплаты налога в соответствии со ст. 58 п. 4 НК РФ. Данное положение  реализуется в Законе Курганской области «О земле»  от 4 марта 1998 г. № 103 (далее Закон «О земле») (глава  IV, ст. 46).

Учет  плательщиков земельного налога производится ежегодно по состоянию на 1 января (Закон  «О плате за землю»: на 1 июня). При  этом земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно  этими лицами. Они обязаны ежегодно не позднее 1 февраля (Закон «О плате  за землю»: не позднее 1 июля) предоставлять  в налоговые органы расчет причитающегося с них налога.

По  вновь  отведенным  земельным  участкам   расчет    налога представляется в течение месяца с момента  их предоставления.

Начисление  земельного    налога    гражданам    производится государственными  налоговыми  инспекциями,  которые  ежегодно,  не позднее  1 августа,  вручают  им  налоговые уведомления  об  уплате налога.

Земельный налог  с  юридических  лиц  и  граждан  исчисляется, начиная  с  месяца,  следующего  за  месяцем  предоставления    им земельного участка.

Суммы  налога  за  текущий  год  уплачиваются:

1. гражданами - равными долями не позднее 15  сентября  и 15 ноября;
2. юридическими лицами, деятельность которых определяется сельскохозяйственным товарным производством, а также  крестьянские (фермерские) хозяйства - не позднее 1 ноября;
3. юридическими лицами (кроме  сельских товаропроизводителей) -  равными долями в три срока не  позднее  1 апреля, 1 июля, 1 ноября.   

(Закон  «О плате за землю»: для всех  категорий налогоплательщиков не  позднее 15 сентября и 15 ноября).

Налогоплательщики вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Основанием  для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Во исполнение Федерального закона от 21 июня 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним» было принято постановление Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219, которое утвердило формы свидетельств о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Пока для земельных участков порядок выдачи этих свидетельств не определен окончательно. Поэтому продолжают выдаваться и имеют юридическую силу следующие документы, относящиеся к землям несельскохозяйственного назначения:

1) государственные  акты пожизненного наследуемого  владения, бессрочного (постоянного) пользования землей (формы утверждены постановлением Совмина РСФСР от 17 сентября 1991 г. № 493);

2) свидетельство  о праве собственности на землю  (форма утверждена Указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1767 в редакции Указа Президента РФ от 25 января 1999 г. № 112).

Право на земли сельскохозяйственного назначения подтверждается документами, выданными на основании постановления Правительства РФ от 19 марта 1992 г. № 177. К ним относятся:

1) свидетельство  о праве собственности на землю;

2) договор  аренды земель, где арендодателями  земельных участков являются  соответствующие органы местного  самоуправления и собственники земли (граждане и юридические лица), сдающие в аренду для сельскохозяйственного использования другим юридическим лицам или гражданам временно не используемые ими сельскохозяйственные угодья;

3) договор  временного пользования землей.

В документах, устанавливающих право на землю, должны быть указаны: регистрационный  номер, площадь земельного участка, целевое использование земель, состав угодий, чертеж границ этих земель, список земельных участков с особым режимом использования земель (санитарно-защитные зоны, земли природоохранного, водоохранного, рекреационного и историко-культурного значения) с указанием номера участка на чертеже согласно книге их учета и выдачи

Впредь  до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.

Земельный налог юридическим лицам и  гражданам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Если  землепользование плательщика состоит  из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Инструкция  МНС России № 56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю»» закрепляет дифференцированный порядок исчисления и уплаты земельного налога для земель различных категорий (см. приложение  9).

Необходимо  уточнить порядок расчета налога на земли городов (поселков), который  устанавливается в соответствии со статьей 8 Закона РФ «О плате за землю» на основе средних ставок согласно Приложению № 2 (таблицы 1, 2, 3) Закона.

Исчисление  ставок налога в следующем порядке:

1) Базовым  нормативом средней ставки являются  показатели таблицы 1 (Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в расчете на год).

Коэффициенты  увеличения ставок таблицы 2 (Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах) применяются к средним ставкам налога населенных пунктов, отнесенных к курортным районам или зонам отдыха. Уровень коэффициента определяется в зависимости от установленной рекреационной ценности зоны.

Кроме коэффициентов  таблицы 2 к средней ставке применяются  также коэффициенты таблицы 3 (Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала). Коэффициенты для пригородных зон используются только в городах, расположенных в этих зонах. При наличии учебных заведений, научно-исследовательских центров, театров, концертных залов и других объектов данные коэффициенты применяются для городов с численностью населения согласно таблице 3.

В том  случае, если к населенному пункту (или его части) применены коэффициенты таблиц 2 и 3, то средняя ставка налога умножается последовательно на каждый из этих коэффициентов.

2) Рассчитываются  дифференцированные ставки по  зонам города (поселка) на базе  средней ставки налога.

Основой для дифференциации средней ставки является экономическая оценка территории, генеральные планы городов и другая градостроительная документация.

Зонирование территории по градостроительной ценности производится с учетом следующих факторов:

1. местоположение, доступность к центру города (поселка), местам трудовой деятельности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения;
2. уровень развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории;
3. уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения;
4. эстетическая, историческая ценность застройки и ландшафтная ценность территории;
5. состояние окружающей среды;
6. инженерно-геологические условия строительства и степень подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
7. рекреационная ценность территории и другие.

Дифференциация  средней ставки земельного налога производится пропорционально ценности (в относительных или абсолютных показателях) территорий градостроительных зон.

Для оптимизации  системы налогообложения земельных участков разница между ставками смежных зон не должна, как правило, составлять менее 5 % от среднегородской ставки.

Расчетная налоговая масса в целом по населенному пункту, определенная исходя из зональных ставок и площади оценочных зон, должна быть равна сумме налога, исчисленной по средней ставке с учетом установленных коэффициентов и площади населенного пункта в его границах (без вычета площади льготных категорий).

Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода (за исключением площадей дачных участков и индивидуальных гаражей) взимается  в двукратном размере.