Земельный налог: плательщики и объекты обложения налогом, порядок расчета налога

Превышение  площади устанавливается городскими, районными комитетами по земельным  ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы, при установлении границ земельного участка в натуре.

В соответствии со статьей 18 Закона РФ «О плате за землю» плата за землю перечисляется  плательщиками земельного налога следующим  образом:

1. за земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, - на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления;
2. за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, - в соответствии с установленными долями на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе, субъекта Российской Федерации, соответствующую часть средств – на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

В Инструкцию № 56 внесены изменения, касающиеся порядка перечисления средств, поступающих от уплаты земельного налога и арендной платы, в бюджет Российской Федерации, субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Данные изменения связаны с установленным на 2001 год порядком перечисления платы за земли городов, поселков и сельскохозяйственные угодья во все уровни бюджетной системы. Наряду со старым порядком перечисления самим плательщиком земельных платежей во все уровни бюджетов, оставшимся от старой редакции Инструкции № 29, в Инструкцию № 56 включен измененный порядок перечисления этих платежей в бюджет. В связи с этим согласно ст. 10 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год» плательщики земельного налога и арендной платы в 2001 году за земли городов и поселков должны перечислить в полном объеме плату за землю на счета органов федерального казначейства Минфина России. В свою очередь территориальные органы федерального казначейства должны распределить между уровнями бюджетной системы Российской Федерации плату за землю в следующем объеме:

1. федеральный бюджет — 30%;
2. бюджеты субъектов Федерации (за исключением г. Москвы) — 20 %;
3. бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований, включая муниципальные образования г. Санкт-Петербурга, — 50 %.

Изменился порядок перечисления в бюджеты  платы за сельскохозяйственные угодья. За эти земли, так же как и за земли городов и поселков, плательщики земельного налога и арендной платы в 2001 году должны перечислить в полном объеме платежи на счета, открытые органам федерального казначейства Минфина России, с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы Российской Сидерации, но уже в пределах долей, установленных ст. 5 Закона РФ «О плате за землю» и нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Федерации.

В дополнение следует отметить, что приказом Минфина  России от 14.12.1999 № 91н утверждена Инструкция о порядке ведения учета доходов  федерального бюджета и распределения  в порядке регулирования доходов  между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Данная Инструкция устанавливает единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, поступивших на счета органов федерального казначейства Минфина России, открытые в учреждениях Банка России и иных кредитных организациях. Для учета поступления и распределения доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации и учета доходов федерального бюджета органам федерального казначейства открываются в кредитных организациях счета № 40101 «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства» и № 40102 «Доходы федерального бюджета». В этом случае счет № 40102 предназначен для учета поступления всех доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, поступающих как непосредственно от плательщиков налогов (сборов) и других обязательных платежей, так и со счета № 40101. Кроме указанного выше приказа Минфина России, следует отметить письмо Минфина России и МНС России от 06.01.2000 № 03-1-12/07-2. ФС-б-09/10 «О зачислении налогов  и сборов на счет № 40101 и их распределении в порядке межбюджетного регулирования» (в ред. от 28.01.2000). Этим письмом установлены Перечень налогов и сборов, подлежащих зачислению на отдельный лицевой счет с символом отчетности банка 01 балансового счета № 40101 «Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства», и нормативы их распределения по уровням бюджетной системы Российской Федерации на 2000 год. В данном Перечне приведены земельный налог и арендная плата за земли городов, поселков и земли сельскохозяйственного назначения. Таким образом, в 2001 году плата за землю должна будет направляться налогоплательщиками на отдельный лицевой счет с символом отчетности банка 01 балансового счета № 40101 «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства» для ее последующего распределения органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации.

Так, например, для плательщиков земельного налога, проживающих в городе Кургане, зачисление будет производиться следующим  образом:

На балансовый счет 40101810700000010001 получатель ИНН 4501005871 отделение федерального казначейства МФ по г.Кургану (инспекция МНС РФ по г.Кургану), зачисляют

1050701 –  земельный налог за земли сельскохозяйственного  назначения;

1050702 –  земельный налог за земли городов  и поселков.

Кроме того, положения ст. 10 Федерального закон  «О федеральном бюджете на 2001 год» дополнили п. 45 Инструкции № 56 нормой, предусматривающей использование  земельного налога и арендной платы 2001 году на финансирование новых мероприятий  по землеустройству. Вместе с тем  ст. 24  Закона РФ «О плате за землю» установлено, что земельный налог  и apeндная плата за землю используются на финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование. Однако ст. 11 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год» приостановила на 2001 год действие ст. 24 Закона РФ «О плате за землю» в части целевого использования централизуемого земельного налога и арендной платы на финансирование мероприятий по землеустройству. В связи с этим средства земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков, зачисляемые в федеральный бюджет, должны направляться 2001 году на проведение мероприятий в рамках Государственной программы повышения плодородия почв на финансирование приобретения минеральных удобрений и средств химической защиты растений, ведения земельного кадастра и мероприятий по улучшению землеустройства и землепользования, на финансирование затрат капитального характера, связанных с мелиорацией сельскохозяйственных земель, закладкой и ремонтом многолетних насаждений и строительством групповых водопроводов, мелиорацией внутренних рыбохозяйственных водоемов, на развитие материально- технической базы государственных учреждений, участвующих в выполнении указанных работ, включая приобретение техники и оборудования, не входящих в сметы указанного строительства, мелиоративной техники, на проведение агрохимической мелиорации почв и научно-исследовательских работ прикладного характера.

Ст. 20 Закона РФ «О плате за землю предусматривает, что ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки, предоставленные  предприятиям, учреждениям, организациям, возлагается на их руководителей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

 

Согласно ст. 12 Закона «О плате за землю», от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические 
  сады;
• предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в 
  местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и 
  этнических групп,  а также художественными промыслами  и народными 
  ремеслами в местах их традиционного бытования.

При определении круга таких  льготников следует руководствоваться Типовым положением о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 г. № 1349 «Об утверждении Типового положения о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам и о перечне видов производств и групп изделий народных художественных промыслов»). Совет принимает решение об отнесении изготавливаемых изделий к изделиям народных художественных промыслов, а также координирует деятельность организаций и индивидуально работающих мастеров, занимающихся изготовлением изделий народных художественных промыслов в местах их традиционного бытования.

Кроме того, при определении льготной категории граждан и организаций, занимающихся народными художественными промыслами, необходимо руководствоваться Перечнем видов производств и групп изделий народных промыслов, утвержденных Приказом Минэкономики России от 28.12.1999 г. № 555. В соответствии с этим перечнем к изделиям народных художественных промыслов относятся: художественная обработка дерева и других растительных материалов; производство художественной керамики; художественная обработка металлов; производство ювелирных изделий народных художественных промыслов; миниатюрная лаковая живопись; декоративная роспись по металлу; художественная обработка камня, кости и рога; производство строчевышитых изделий народных художественных промыслов; художественное ручное кружевоплетение, ткачество, вязание, ковроткачество и ковроделие; художественная ручная роспись и набойка тканей; производство художественных платочных изделий с печатным авторским рисунком; художественная обработка кожи и меха и прочие виды производств;

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные 
  хозяйства   научно-исследовательских   учреждений   и   учебных   заведений 
  сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля,  а также  научные 
  учреждения   и   организации   другого   профиля   за   земельные   участки, 
  непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, 
  учебных    целей    и    для    испытания    сортов    сельскохозяйственных    и 
  лесохозяйственных культур;
• учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, 
  социального      обслуживания,       финансируемые      за      счет      средств 
  государственных   или   муниципальных  бюджетов  либо   за  счет  средств 
  профсоюзов, детские оздоровительные учреждения, государственные органы 
  охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные 
  объединения,   на   земле   которых   находятся   охраняемые   государством 
  памятники истории, культуры и архитектуры;
• предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые десять лет пользования или для целей добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв;
• участники Великой Отечественной войны (в том числе лица, работавшие 
  на  предприятиях,  в  учреждениях  и  организациях  Ленинграда  в  период 
  блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью 
  «За оборону Ленинграда»);
• инвалиды I и II групп;
• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы 
  на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах 
  гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, 
  учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, 
  включая ядерное оружие и космическую технику.

Надо отметить, что перечень граждан, подвергшихся радиационному воздействию, приводится в Законе РФ от 15.05 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС» (с последующими изменениями и дополнениями), в котором установлено среди прочего льготное обложение земельным налогом;

• учреждения   культуры,   физической   культуры   и   спорта,   туризма, 
  спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения;
• высшие   учебные   заведения,   научно-исследовательские   учреждения, 
  предприятия и организации РАН, РАСХН, РАО, РА АС, государственные 
  научные центры;
• государственные   предприятия   связи,   акционерные   общества  связи, 
  контрольный      пакет      акций      которых      принадлежит      государству, 
  обеспечивающие распространение государственных программ телевидения и 
  радиовещания,      государственные      предприятия      водных      путей      и 
  гидросооружений  Минтранспорта  России,   предприятия,   государственные 
  учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за 
  земли,   покрытые   водой,   и   искусственно   созданные   территории   при 
  строительстве     гидротехнических     сооружений,      за     земли,     занятые 
  федеральными       автомобильными       дорогами       общего       пользования, 
  аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, 
  сооружениями  и  объектами  аэронавигации,  отнесенными  к  федеральной 
  собственности;
• земли,    предоставленные   для    обеспечения    деятельности    органов 
  государственной власти и управления, а также Минобороны России;

 

• предприятия,    научные    организации    и    научно-исследовательские 
  учреждения за земельные участки, используемые для хранения материальных 
  ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации;
• санаторно-курортные   и   оздоровительные   учреждения,   учреждения 
  отдыха, находящиеся в государственной, муниципальной или профсоюзной 
  собственности;

- внутренние,    железнодорожные    и    пограничные    войска,    войска 
гражданской  обороны за земли,  предоставленные  для  их размещения  и 
постоянной деятельности;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении 
предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;