Выездная налоговая проверка в системе налогового контроля Российской Федерации

  5) бухгалтерская отчетность;

  6) банковские и кассовые документы;

  7) счета-фактуры и другие первичные  документы;

  8)другие  документы, необходимые для исчисления  и уплаты налогов.

  Непосредственной  проверке первичных документов предшествует собеседование проверяющих с руководителем организации, главным бухгалтером и иными должностными лицами проверяемой организации, ответственными за исчисление и уплату налогов. Целью указанного собеседования является получение общей информации о деятельности проверяемого, а также решение отдельных вопросов организации проверки (предоставление помещения проверяющим и т.д.).

  Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе производить следующие действия при проведении выездной налоговой проверки:

  1) истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования.

  В случае отказа налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента от представления запрашиваемых документов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ;

  2) проводить инвентаризацию имущества в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверки. Инвентаризация проводится на основании распоряжения. Распоряжение об этом дает руководитель налоговой инспекции (его заместитель).

  3) проводить осмотр любых используемых  налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для проверки. К протоколу прилагаются выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы , киноленты, видеозаписи и другие материалы. Протокол осмотра подписывается понятыми, а также другими лицами, присутствующих и участвующих при производстве осмотра.

  4) проводить выемку документов. Если налогоплательщик отказался выдать документы добровольно, то должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, производят выемку документов. Выемка документов производится также, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Как правило, в процессе выемки изымаются только копии документов. Однако возможно изъятие и подлинных документов. При изъятии подлинников налоговые органы изготавливают с них копии и передают лицу, у которого изымаются. Изъятые документы должны быть описаны и перечислены в акте выемки или прилагаемых к нему описях. Выемка оформляется протоколом и проводится с обязательным присутствием понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

  5) проверяющие налогового органа  вправе вызывать свидетелей для  дачи показаний. Свидетелем может быть любой человек, которому известны какие-то сведения, необходимые налоговой инспекции: руководители фирмы, рядовые сотрудники и даже члены их семей. Также должностное лицо налогоплательщика может быть вызвано в качестве свидетеля для дачи показаний о любых обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Свидетелей работники налогового органа вызывают повесткой. Повестка вручается под расписку или отправляется по почте. Как правило, допрашивают свидетеля в налоговой инспекции или по месту его жительства, если он из-за болезни, инвалидности или старости не может явиться в налоговую инспекцию. В ходе выездной проверки налоговики могут допросить свидетелей на территории проверяемой организации или предпринимателя. После того как допрос закончен, свидетель читает протокол и, если с его слов все записано верно, подписывает его. Если у свидетеля есть какие-то замечания по содержанию протокола, он вправе требовать, чтобы эти замечания были в него внесены. За неявку либо уклонение от явки без уважительных причин налоговая инспекция вправе оштрафовать свидетеля на 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 рублей. 
 

3. Процедура оформления результатов  выездной налоговой  проверки

  В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Указанная справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по ее окончании, является одним из приложений к акту выездной налоговой проверки.

  Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен не позднее двух месяцев после составления указанной справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов. Из вышесказанного следует, что справка о проведенной проверке вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (их представителям) одновременно с актом выездной налоговой проверки в качестве приложения к нему, не позднее двух месяцев с момента окончания выездной налоговой проверки. С даты, составления справки, начинается период для оформления результатов проверки. В течение двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Сведения, содержащиеся в акте выездной налоговой проверки, относятся к налоговой тайне и не подлежат разглашению налоговыми органами. Запрещается передавать акты проверок в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

  Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения.

  Для принятия правильного решения по результатам выездной налоговой проверки в акте необходимо отражать все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации. При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. Третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

  Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей:

  - вводной;

  - описательной;

  - итоговой.

  Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве.

  В вводной части акта выездной налоговой  проверки должно быть:

1. номер акта, который присваивается при его регистрации в налоговом органе;
2. полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя.;
3. идентификационный номер налогоплательщика;
4. наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого проводилась проверка);
5. дата акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;
6. фамилия, имя, отчество лиц, проводивших проверку, их должности, с указанием наименования налогового органа, который они представляют, а также их классные чины
7. дата и номер решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
8. указаны наименования налогов и сборов, проверяемые в ходе проверки;
9. период, за который проведена проверка;
10. даты начала и окончания проверки.

  В акте должны быть отражены сведения о  проверяемом налогоплательщике:

  - фамилии, имена и отчества должностных  лиц проверяемой организации (ее филиала или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

  - адрес места нахождения организации  или постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, а также места осуществления ее (его) хозяйственной деятельности;

  - сведения о наличии лицензируемых  видов деятельности;

  - сведения о фактически осуществляемых  организацией (индивидуальным предпринимателем) видах финансово-хозяйственной деятельности.

  Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этим фактом обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства), указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной налоговой проверки. В акте выездной налоговой проверки не должно быть субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

  По  каждому отраженному в акте факту  налогового правонарушения должны быть четко изложены:

1. вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;
2. оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях организаций данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки;
3. ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличия факта нарушения;
4. квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком. При этом данные должны содержать полный перечень налоговых правонарушений с указанием:

  - периода, к которому они относятся;

  - сущность операции;

  - количественное (суммовое) выражение  последствий нарушений;

5. в случае проведения экспертизы - должны быть ссылки на проведения экспертов;
6. протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлении налогового контроля.

  Итоговая  часть акта выездной налоговой проверки должна содержать сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов (сборов) или других неправомерных действий (бездействий) и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других фактах налоговых и иных нарушений, установленных проверкой. В заключение акта выездной налоговой проверки, проверяющие предлагают налогоплательщику устранить выявленные нарушения. В указанном предложении должно содержаться перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком.

  Акт выездной налоговой проверки должен иметь следующие приложения: