Выездная налоговая проверка в системе налогового контроля Российской Федерации

  Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать  шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и в течение  шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

  На  период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

  Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика  признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

  При проведении повторной выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

  Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика  может проводиться:

  1) вышестоящим налоговым органом  - в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку;

  2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку, на основании решения  его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

  Если  при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

  Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

  Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов.

  Ознакомление  должностных лиц налоговых органов  с подлинниками документов допускается  только на территории налогоплательщика.

  При необходимости, уполномоченные должностные  лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса РФ.

  При наличии у должностных лиц, осуществляющих выездную налоговую проверку, достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

  В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

  В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной  проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом  по почте. 

  1.2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки.

  В результате проведения выездных налоговых  проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

  - выявление и пресечение нарушений  законодательства о налогах и сборах;

  - предупреждение налоговых правонарушений.

  При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов  государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

  Налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

        Кроме взаимных правоотношений в ходе проведения выездной налоговой проверки, таких как необходимость предоставления требуемых документов и информации, налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки. При оформлении результатов выездной налоговой проверки организаций, имеющих филиалы (представительства), порядок составления акта проверки предусматривает составление разделов акта проверки, в которых излагаются факты в части филиалов и представительств организации, в отношении которых проводилась проверка.

  Акт налоговой проверки, составленный по проверенной организации в целом, включает, в том числе факты, установленные в ходе проверки в части филиалов и представительств и изложенные в разделах акта. В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ копия указанного акта подлежит вручению лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

  Таким образом, составление раздела акта налоговой проверки является техническим  приемом, обеспечивающим упорядочение и оптимизацию процесса составления акта налоговой проверки как итогового документа налогового контроля.

  Вручение  лицу, в отношении которого проводилась  проверка, разделов акта либо иных его  частей, в том числе выписок  из акта, промежуточных и рабочих  материалов, иных материалов проверки законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

  После вручения акта налоговой проверки налогоплательщик имеет право направить выписки  из данного документа, касающиеся его  обособленных подразделений, в адрес своих филиалов и представительств.

  Одним из основных прав налогоплательщиков при проведении выездной налоговой проверки можно признать право согласиться или не согласиться с ее результатами.

  Качественная  правовая экспертиза решений, выносимых  по результатам выездных налоговых проверок, является важной гарантией прав налогоплательщиков. Более того, на современном этапе развития налоговых органов необходимость в такой экспертизе признана обоснованной и получила свое закрепление в организационной структуре налоговых органов.

  Что касается прав и обязанностей налоговых  органов при проведении налоговой проверки, то во многих вопросах для них не существует четких определений. С 2007 года в Налоговый кодекс внесены поправки, по наиболее актуальным вопросам. В соответствии с последними изменениями, налоговый орган теперь не вправе проводить у налогоплательщика в течение одного года более двух выездных налоговых проверок.

  Вызывает  множество вопросов положение о  праве руководителя (заместителя руководителя) налогового органа принимать обеспечительные меры, направленные на исполнение решения налогового органа в отношении взыскания недоимки по налогам. Отсутствие четких оснований для введения обеспечительных мер может привести к субъективному подходу и приостановить деятельность многих предприятий.

  Следует также отметить, что новое законодательство ухудшает положение субъектов малого предпринимательства. Для индивидуальных предпринимателей вводится налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета и составления бухгалтерской отчетности в тех же размерах, что и для юридических лиц.

  Опыт  проведения налоговой реформы показывает, что проблему улучшения качества налогового администрирования не следует связывать с увеличением штрафных санкций в отношении малого бизнеса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Основные формы  и методы проведения  выездной налоговой  проверки.

2.1. Методика осуществления налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки. 

  На  сегодняшний момент выездные налоговые  проверки остаются основным видом налогового контроля. Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексные и тематические. Комплексная проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При тематической проверке проверяется один или несколько налогов.

  В практике налогового контроля широко используются методы документальной и фактической проверки хозяйственных операций различных экономических субъектов, независимо от формы собственности.

  Первая  группа методов - документальные проверки - помогает проверяющим лицам выявить финансовые нарушения и признаки противоправных деяний путем изучения документального оформления одной или нескольких хозяйственных операций. Однако эффективность любой проверки может быть достигнута только путем сопоставления содержания учетных документов с реальной хозяйственной действительностью организации, т.е. посредством применения методов фактической проверки.

  Методы  исследования отдельного документа  включают в себя формальную, нормативную и арифметическую (счетную) проверки.

  Формальная  проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

  Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям  от формальных требований:

  - отклонению от правил составления  и оформления документов. При  этом первичные документы составляются по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Все самостоятельно разрабатываемые формы документов подлежат обязательному утверждению в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации;

  - отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.);

  - наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках  материального подлога (подчисток,  травления, подклеек, приписок, иных  изменений цифровых и текстовых записей);

  - наличию излишних реквизитов. Этот  факт, как правило, свидетельствует о стремлении определенного лица внешне придать документу наибольшую достоверность и силу. К их числу также относятся различные пометки, посторонние записи на тексте документа, которые могут быть как напоминанием о сущности совершенного подлога, так и сигналом для сообщников;

  - несоответствию документов реальной  обстановке их составления, использования  и хранения (чистые, немятые путевые  листы, накладные материальных складов и др.);

  - противоречиям между реквизитами документа. Они бывают формальные, то есть между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия), и логические, проявляющиеся в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью предприятия.

  Успех применения формальной проверки при  выявлении признаков противоправных деяний и нарушений финансовой дисциплины находится в прямой зависимости  от знания:

  - порядка заполнения бухгалтерских  документов;

  - слабых звеньев в учетном процессе;

  - уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в  своих корыстных целях;