Выездная налоговая проверка в системе налогового контроля Российской Федерации

  - применения апробированных ревизионной  практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

  Нормативная проверка содержания отдельного документа  предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

  Применение  данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но незаконные по своему содержанию документы. В силу указанных причин такие документы являются недоброкачественными, дефектными.

  Арифметическая (счетная) проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

  С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и  итоговыми суммами. Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (например, при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и в стоимостном выражении). Она также позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п.

  Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

  С помощью названного приема могут  быть выявлены следующие нарушения в первичных и сводных документах:

  - завышение или занижение итоговых  сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

  - последующие дописки штрихов и цифр - как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.

  Отличительной чертой всех трех рассмотренных приемов  является их простота в применении и высокая поисковая значимость при проведении налоговых проверок. С их помощью работники налоговых органов могут из большого объема документов выявить наиболее сомнительные и подвергнуть их всесторонней и глубокой проверке.

  Методы  исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

  Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

  Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

  - при внутренних операциях - в  разные подразделения одного предприятия;

  - при внешних операциях - в разные  организации.

  При этом наибольшее распространение имеют  случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и  денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

  Применять названный метод целесообразно  только в двух ситуациях:

  - когда проверяемые лица уничтожили  только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

  - когда в результате совершения  подлога появились расхождения  в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

  С помощью этого метода решаются две  основные задачи:

  - выявляются подложные документы;

  - определяется круг лиц, причастных  к совершению противоправного  деяния.

  Данный  метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и методическом плане.

  Недостаток  метода взаимного контроля заключается  в том, что он более трудоемкий и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении действий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо помнить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

  - предварительное выдвижение версий (предположений) о предмете противоправного посягательства и способе его изъятия;

  - ознакомление со спецификой движения  ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

  - знание специфики документального  оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

  - реализация специфики документального  оформления в виде графика  документооборота на определенном  предприятии (группе интересующих  предприятий).

  Методы  проверки документов, отражающих однородные операции, включают: восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др.

  Возможно  сплошное или выборочное восстановление количественного учета. В первом случае восстанавливается вся картотека, во втором - проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.

  В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении.

  Отсутствие  количественно-суммового бухгалтерского учета, т.е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.

  По  результатам документальных и фактических  проверок становится возможным наметить мероприятия по устранению нарушений  и злоупотреблений со стороны должностных и материально-ответственных лиц организации либо установить признаки правонарушения (преступления). 

2.2. Порядок проведения выездной налоговой проверки 

  Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован Налоговым кодексом РФ. Суть выездной налоговой проверки - контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа. Должностные лица налоговых органов, проводящих налоговую проверку, обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или законному ее представителю служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки непосредственно после прибытия на объект проверки.

  Решение о проведении выездной налоговой  проверки является основанием для допуска должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля, то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки.

  Указанное решение должно иметь ряд реквизитов, придающих ему юридическую силу:

  - наименование налогового органа;

  - наименование налогоплательщика,  в отношении которого назначается проверка;

  - идентификационный номер налогоплательщика;

  - период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

  - вопросы проверки (виды налогов,  по которым проводится проверка).

  - фамилия, имя, отчество, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

  - подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности.

  Решение о проведении проверки принимает  руководитель налоговой инспекции  или его заместитель. Решение должно быть заверено печатью.

  Такое решение предъявляется должностными лицами налогового органа налогоплательщику. При этом Налоговый кодекс не содержит прямого указания, когда передается экземпляр решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю предприятия - непосредственно в момент начала проверки, либо по окончании проверки в составе документов к акту выездной налоговой проверки. Решение о проверке организации совместно с ее филиалами принимает руководитель налоговой инспекции по месту учета организации. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где состоит на учете филиал. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделении сотрудников, которые будут проверять филиал, а вторая в свою очередь направляет в первую состав проверяющей группы. Налоговые инспекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку организации. Налоговая инспекция по месту учета организации подготавливает такое количество экземпляров решения, которое соответствует количеству филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю организации, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции. Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения организации принимает руководитель местной инспекции. В этом документе помимо наименования организации указывается наименование филиала, а также код причины постановки на учет.

  Налоговым кодексом предусмотрен срок проведения выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При этом законодатель исходил из необходимости соблюдать интересы налогоплательщиков, связанные с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, и вместе с тем обеспечить эффективность мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности.

  Основанием  для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

  - проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;

  - получение в ходе проведения  проверки информации от правоохранительных и контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;

  - наличие форс-мажорных обстоятельств  (затопление, наводнение, пожар) на территории, где проводится проверка;

  - иные исключительные обстоятельства.

  Выездная  налоговая проверка проводится вне  места нахождения налогового органа. Выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:

  - истребование документов;

  - инвентаризация имущества;

  - осмотр;

  - выемка (изъятие) документов;

  - привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

  - проведение экспертиз.

  В ходе выездной налоговой проверки должностными лицами налоговых органов исследуются документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов. Во время налоговых проверок инспекторы могут потребовать самые разные документы, связанные с начислением и уплатой налогов. В ходе проверки, как правило, проверяются следующие документы:

  1) устав организации;

  2) учредительные документы;

  3) свидетельство о постановке на  учет в налоговом органе;