Водный налог
Автор: Пользователь скрыл имя, 01 Апреля 2014 в 14:37, курсовая работа
Краткое описание
Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.
Водный налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы era были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.
Файлы: 1 файл
Водный налог.doc
— 3.60 Мб (Скачать)Налоговая декларация состоит:
- из титульного листа (страницы 1 и 2);
- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика);
- раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего в себя:
- раздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»;
- раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;
- раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»;
- раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях».
Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1 - 2.4 (в зависимости от видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик).
Вторую страницу титульного листа налогоплательщики-организации заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутствии ИНН у налогоплательщика - физического лица ему также следует заполнить вторую страницу титульного листа.
Общие требования к оформлению декларации по водному налогу такие же, как и при заполнении любой другой налоговой декларации.
Заполнение титульного листа
На первой странице титульного листа указываются вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), номер квартала, за который отчитывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции (по месту нахождения объекта налогообложения), в которую представляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике: ОГРН (для организации), код основного вида деятельности согласно ОКВЭД.
Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или физическое лицо, являющееся плательщиком водного налога.
Заполнение раздела 1
В разделе 1 приводятся общие суммы налога, подлежащие
уплате по местонахождению объектов налогообложения,
относящихся к территории отдельных объектов
административно-
В строке 020 проставляется код бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым производится зачисление налога на счета органон федерального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.
В строке 030 проставляется код
по ОКАТО объекта административно-
По строке 040 отражается общая
сумма налога по всем видам водопользования
и водным объектам. Она подлежит уплате
по местонахождению объектов налогообложения,
относящихся к территории объекта административно-
Сумма налога, указанная по строке 040, определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в разделах 2.1 - 2.4 декларации с соответствующим кодом по ОКАТО.
Если в разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.
Сведения, приведенные в разделе 1 по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», подтверждаются подписями лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. Помимо этого проставляется дата подписания данного раздела.
Заполнение раздела 2.1
Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.
При заборе воды для водоснабжения населения или для технологических нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнергетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1 заполняется в нескольких экземплярах. Причем количество экземпляров соответствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налоговой ставке).
В строке 010 указывается КБК по водному налогу.
В строке 020 проставляется код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения.
По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный номер артезианской скважины (например, артезианская скважина № 128987).
По строке 030 приводятся данные об имеющейся у налогоплательщика лицензии на водопользование. А именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).
В строку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в приложении № 3 "Коды водопользования» к Порядку (код водопользования указывается при любом значении показателя строки 050).
В строке 050 указывается код цели забора воды. Он определяется согласно приложению № 4 «Коды целей забора вод» Порядка.
По строке 060 отражается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для данного водного объекта и данной цели водопользования. В строку 070 вписывается общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного объекта за налоговый период. Причем этот объем относится к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды. При этом неважно, производилось водопользование в рамках утвержденных лимитов или с их превышением.
По строке 080 показывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита.
В строке 090 проставляется фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.
В строках 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской воды. Причем в строке 100 приводится налоговая ставка, соответствующая забору воды в пределах установленного лимита, а по строке 110 - сверх установленного лимита.
По строке 120 отражается сумма налога, подлежащая уплате. Налог исчисляется за фактический объем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показатель строки 120 определяется так:
стр. 120 = стр. 080 х стр. 100 + стр. 090 х стр. 110.
Заполнение раздела 2.2
Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр данного раздела.
По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которые указываются при заполнении раздела 2.1. А именно: КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.
По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщиком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливает площадь водного пространства, предоставленного в пользование.
В строке 050 указывается площадь предоставленного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения.
В строку 060 вписывается налоговая ставка в руб лях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.
По строке 070 отражается сумма налога, подлежащая уплате (исчисленная за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту и конкретной лицензии). Значение показателя определяется следующим образом:
стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 4.
Заполнение раздела 2.3
Данный раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела. По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым при заполнении разделов 2.1 и 2.2. Это КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.
По строке 050 отражается количество произведенной за налоговый период электрической энергии (в тыс. кВт.ч).
По строке 060 вписывается налоговая ставка в рублях за I тыс. кВт.ч произведенной электроэнергии, установленная подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.
В строке 070 указывается сумма налога к уплате. Налог исчисляется за фактический объем электроэнергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется так:
стр. 070 = стр. 050 х стр. 060.
Заполнение раздела 2.4
Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.
По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разделов 2.1 - 2.3. А именно: КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно,
В строке 050 указывается объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м).
По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водном объекте.
В строку 070 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (пп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).
В строке 080 указывается сумма налога, исчисленная за фактический объем сплавляемой древесины и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется следующим образом:
стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 100.
Если водопользователь осуществлял в налоговом периоде на одном и том же водном объекте сплав леса на различные расстояния, раздел 2.4 он должен заполнять применительно к каждому расстоянию сплава. Порядок уплаты водного налога представлен на рисунке 5.
Рис. 5 – Порядок уплаты водного налога.
Статья 333.14 НК РФ устанавливает предельный срок уплаты водного налога: налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.
Поскольку налоговый период для всех водопользователей одинаков, то при пользовании водными объектами в течение 2013 года водный налог подлежит уплате за 1 - 3 кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за 4 квартал 2013 года налог вносится не позднее 20 января 2014 года.
Главой 25.2 НК РФ установлен порядок уплаты водного налога по местонахождению объекта налогообложения (соответствующего вида пользования водным объектом).
Глава 25.2 НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации.
Вместе с тем при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.
1.4 Место водного налога в международной практике
Одним из самых совершенных считается законодательство Франции. Принятый в 1964 г. Закон о воде действует по сей день. Во Франции воду всегда считали услугой, за которую надо платить. Управление водными ресурсами построено на бассейновом принципе, то есть все водные ресурсы страны объединены в несколько бассейнов. Каждый бассейн управляется своим водным агентством (исполнительный орган). Во Франции водные агентства реализуют решения, принятые административными советами, которые включают представителей органов местного самоуправления, министерств и пользователей. Такая система позволяет путем постоянных консультаций сохранить баланс между интересами избранных представителей, водопользователей и государственных ведомств. При такой системе существуют и региональные офисы по охране окружающей среды, которые работают вместе с водными агентствами.