Упрощенная система налогообложения

Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход  налогоплательщика превысит 20 млн  руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов  налогоплательщика- организации превысит 100 млн руб. такой налогоплательщик автоматически переходит на общий  режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили установленные пределы.

Таким образом, исходя из положений  кодекса и учитывая незначительный размер предельного объема дохода, налогоплательщик может быть переведен  на обычный режим налогообложения  по истечении одного, двух кварталов  работы по упрощенной системе. В этом случае он будет обязан не только ввести всю систему бухгалтерского учета  и отчетности, но и восстановить её за эти истекшие кварталы, поскольку  по большинству налогов налоговым  периодом считается год.

Налогоплательщику предоставлено  право перейти на общий режим  налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить  налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Возраст такого налогоплательщика  вновь на упрощенную систему налогообложения  может быть  осуществлен не ранее  чем через 1 год после того, как  он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

2. Характеристика  основных элементов упрощенной  системы налогообложения

2.1 Объекты налогообложения

С момента введения в действие НК РФ, посвященной упрощенной системе  налогообложения, т.е. с 1 января 2003 г., налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию 1 из 2 объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный  на величину расходов.

При этом выбор  объекта  налогообложения должен быть осуществлен  налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые  переходит на УСНО. В случае желания  налогоплательщика изменить избранный  им  объект налогообложения после  подаче заявления о переходе на УСНО, он должен уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года предшествующего  году, в котором впервые им будет  применена упрощенная система налогообложения[1.С. 257].

Выбрав один их этих объектов налогообложения, налогоплательщик не имеет права изменять его в  течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики,  являющиеся участниками договора простого товарищества договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, могут применять в  качестве объекта налогообложения  только доходы, уменьшенные на величину расходов.

При любом из двух возможных  объектов налогообложения организации  и индивидуальные предприниматели  должны учитывать полученные ими  доходы:

-от реализации товаров,  работ и услуг, а также от  реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов определяются в порядке, установленным НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;

-внереализационные доходы, которые также определяются в  порядке установленном по налогу  на прибыль организаций. 

Необходимо подчеркнуть, что при определении принимаемых  в качестве объекта налогообложения  доходов они должны быть уменьшены  на суммы доходов, не учитываемых  при определении доходов по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, в составе  доходов не учитываются доходы в  виде полученных дивидендов при условии, что их налогообложение произведено  налоговым агентом в соответствии с положениями НК РФ.

При определении размера  доходов индивидуальные предприниматели  должны учитывать все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если выбрана вторая форма  объекта обложения налогов, то возникает  потребность учета произведенных  налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.

В первую очередь, это расходы  на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств на приобретение нематериальных активов, на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, на оплату труда, а также расходы на обязательное страхование работников и имущества.

Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму  арендных (лизинговых) платежей на арендуемое или принятое в лизинг имущество  и на сумму материальных доходов.

Начиная с 2008 г. полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные  налогоплательщиком расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению  правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, а также на расходы  на научные исследования или опытно-конструкторские  разработки.

Кроме того, полученные доходы уменьшаются на следующие суммы: НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, уплата других налогов, процентов, выплачиваемых по кредитам и займам, а также расходов связанных с  оплатой услуг кредитных организаций.

Исключаются из дохода также  суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно  таможенному законодательстве не подлежат возврату налогоплательщику.

Налогоплательщик имеет  право вычесть из доходов расходы  на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные в пределах утвержденных норм, оформление виз, паспортов, приглашений  и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

Полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены также  на расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию на сумму судебных расходов и уплату арбитражных сборов.

Уменьшают доходы налогоплательщика  и расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникшей от  переоценки имущества в форме  валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в  иностранной валюте (в том числе  по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

При этом НК РФ установлено, что при определении сумм большинства  видов расходов, принимаемых к  вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций.

2.2  Порядок  определения доходов и расходов

Для расчета сумм единого  налога при упрощенной системе налогообложения  важно знать порядок признания  доходов и расходов. В соответствии с положениями НК РФ в части  упрощенной системы налогообложения  датой получения доходов считается  день поступления средств на счета  в банках  или в кассу, получения  другого имущества, работ и услуг  или имущественных прав, а также  погашения задолженности или  оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. кассовый метод[1.С.260].

В случае, если покупатель рассчитывается с налогоплательщиком за приобретенные  товары, работы, услуги или имущественные  права векселем, датой получения  доходов признается дата оплаты векселя, т.е. день поступления денежных средств  от векселедателя или другого  обязанного по указанному векселю лица, или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

При этом НК РФ установлено  определенные особенности учета  фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат.

В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда  могут быть учтены в момент погашения  задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика  или выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и  материалов учитываются в составе  расходов по мере их списания на производство.

Расходы на приобретение, сооружение или изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение основных средств, на приобретение или создание нематериальных активов  отражаются в последнее число  отчетного или налогового периода. При этом указанные расходы учитываются  по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении  предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на УСНО, обязаны при этом соблюдать порядок  ведения кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности.

На них возложена обязанность  ведения учета доходов и расходов, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Данный учет ведется на основании  книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения  в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России.

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения  несколько облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем налогоплательщик не освобождается от необходимости иметь в своем штате, по крайней мере, одного – двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, в котором ведется учет у налогоплательщиков, не переведенных на упрощенную систему организации. Это необходимо еще и потому, что в соответствующей главе кодекса, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим статьям кодекса. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

2.3 Налоговая база  и налоговые ставки

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения  выбран налогоплательщиком.

Если объектом налогообложения  установлены доходы организации  или индивидуального предпринимателя, налоговой базой считается денежное выражение их доходов.

В том случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального  предпринимателя, уменьшенное на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. При этом все  суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в  целях налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам.

При  определении налоговой  базы доходы и расходы учитываются  нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, установлено сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими доходов. Минимальный налог  уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке  налога порядке меньше суммы исчисленного минимального налога.

Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: пенсионный, обязательного  медицинского страхования и социального  страхования.

Налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Эти же налогоплательщики  имеют право уменьшать  налоговую  базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установлено, что убыток при этом не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых  периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на упрощенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, которые  одновременно переведены по отдельным  видам деятельности на уплату единого  налога на вмененный доход, обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов по разным специальным налоговым  режимам. В том случае, если разделение расходов при исчислении налоговой  базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов  в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных  налоговых режимов.