Упрощенная система налогообложения

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

         4. Порядок определения доходов и расходов

Порядок определения доходов:

1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.НК;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 25 НК.

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 НК;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и др.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1. доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Это такие доходы, как:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) и др.

2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК, в порядке, установленном главой 25 НК;

3. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК, в порядке, установленном главой 23 НК.

Порядок определения расходов:

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы и др.

           5. Порядок исчисления и уплаты налога

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки:

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

                           6. Эффективность УСН

Применение упрощенной системы налогообложения для малых предприятий очень эффективно.

Во-первых, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождается от уплаты рада налогов, таких как;

- налога на прибыль организации;

- налога на имущество организаций.

А индивидуальные предприниматели:

- от налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

Так же организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Так же максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Все это подтверждает тот факт, что УСН является эффективной системой налогообложения.

7.Динамика ЕНВД, его доля в поступлениях

Единый налог на вмененный доход  относящийся к специальным налоговым режимам региональный налог, взимаемый с юридических и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в определенных сферах, заменяющий уплату ряда налогов (в том числе налог на прибыль  организаций; на доходы физических лиц; налог на имущество; ЕСН; НДС (за исключением НДС при ввозе товаров). С 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ. Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения. Сумма налога рассчитывается с учетом значения базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности; а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности; ассортимента реализуемой продукции; качества предоставляемых услуг; сезонности; суточности работы и т.д.Динамика ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по ИП Воропаев Е.С.

Роль ЕНВД в формировании местных бюджетов субъектов РФ существенно варьируется

Роль ЕНВД в формировании местных бюджетов субъектов РФ существенно варьируется. В отличие от общероссийской ситуации, где доля налога в общих доходах местных бюджетов составляет, в общем-то, небольшой процент (3,3%), следует отметить, что в некоторых субъектах РФ они дают значительную часть общих поступлений в их местные бюджеты. Так, в 2005 г. в 43 регионах доля поступлений в местные бюджеты от ЕНВД превышала общероссийский показатель. Вместе с тем в 23 регионах доля налога в структуре общих доходов местных бюджетов составляла менее 2,0%.

Наибольшая доля ЕНВД в структуре местных бюджетов в 2005 г. была зафиксирована  в Волгоградской области (48,7%), г. Санкт-Петербург (41,5%), Пермской (17,0%), Нижегородской (14,2%) областях. Наименьшие показатели ЕНВД в структуре доходов местных бюджетов были характерны для Карачаево-Черкесской Республики (0,1%), Корякского АО (0,2%),  Республики Тыва (0,3%).

Рассмотрим на примере нескольких областей поступление единого налога на вмененный доход в 2006 г. в региональном разрезе, используя данные Департамента экономического развития, инвестиций и международного сотрудничества   (ЭРИМС) Правительства Ярославской области.

Используя данные материала ежеквартального информационно-аналитического доклада «Динамика развития малого предпринимательства в регионах России» Шестоперова А.М. – генерального директора автономной некоммерческой организации «Информационно-консультативный центр» «Бизнес-Тезаурус» проследим динамику роста поступлений ЕНВД в 2007 году.

    Основываясь на данных Таблицы 2.4 и Рисунка 2.1 можно говорить о том, что доля ЕНВД в структуре местных бюджетов невелика, что означает несущественную роль данных налоговых поступлений в муниципальных бюджетах.

Что же касается Волгоградской области, то по данным Управления ФНС по Волгоградской области система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Волгоградской области в 33 муниципальных районах и 6 городских округах. Применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

Из общего количества налогоплательщиков Волгоградской области, переведенных в 2003 году на уплату ЕНВД, наибольшее количество осуществляет розничную торговлю (81%) и оказывают бытовые услуги (10%), а наименьшее – ветеринарные услуги (0,3).

Удельный вес организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕНВД, в общем количестве состоящих на учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.04.2004 составляет соответственно 7,1 % и 58,9 %.

По состоянию на 01.07.2004 поступления единого налога на вмененный доход в консолидированный бюджет Волгоградской области составили 304 млн. рублей, что в 2,6 раза больше уровня поступлений за аналогичный период 2003 года. Из общей суммы поступлений 54% приходится на г. Волгоград (164 млн. рублей) и 13% на г. Волжский (39,5 млн. рублей). Среди районов области больше всего поступлений от Калачевского и Жирновского района .

Поступления в консолидированный бюджет РФ, администрируемые Федеральной налоговой службой, за девять месяцев текущего года выросли на 28%, заявил глава ФНС Михаил Мишустин.

     «В январе–сентябре 2011 года рост поступлений налогов на совокупный доход продолжился. Всего поступило УСН и ЕНВД (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход) 173,3 млрд рублей, что на 15% больше, чем в январе–сентябре 2010 года», – цитирует слова чиновника РИА «Новости». В общей сумме поступлений в консолидированный бюджет РФ налоги на совокупный доход составляют около 2,7%.