Управление налогами: проблемы и пути совершенствования

Критериями  для отбора налогоплательщиков могут  быть, например:

-несвоевременная  выплата; несоответствующие расчёты в декларациях;

-неудовлетворительная  история уплаты налогов, например, выплата сумм на основе оценочного исчисления без апелляции.

Для осуществления  новой стратегии ревизионной  работы ревизорам необходима соответствующая подготовка. Кроме общих знаний по новой налоговой системе, налоговым инспекторам нужна отличий подготовка в области методики и практики бухгалтерское учета.

   В    принципе,     выездные    ревизии    должны    быть всесторонними.   Однако  следует проводить и выборочные ревизии  с   целью   проверки   выплат  по   отдельным   видам налогов или при определённый обстоятельства, например проверка    уплаты    НДС    за    определённый    период    или ведомости по выплате зарплаты за пару месяцев.

Полномочия  по обеспечению уплаты налогов: 

Как мы уже отмечали выше, налоговые органы для обеспечения уплаты задолженности имеют право в случае отсутствия средств на счетах налогоплательщика и его дебиторов налагать арест на имущество, а также привлекать полномочия налоговой полиции.

      Другой  известной  в   мировой   налоговой   практике крайней   принудительной    мерой    со    стороны    налоговых властей,      является      лишение      свободы      посредством  тюремного заключения и конфискации личного имуществе. В развитых странах предусмотрены меры по конфискации собственности налогоплательщиков, а в некоторых, правде эти   меры   могут   применяться   лишь   в   рамках   судебной процедуры,   а   в   Новой   Зеландии   эти   полномочия   могут осуществляться     только     при      наличии      постановлений Верховного Суда и только в отношении предпринимателей, которые   не  уплатили   налог.   Во   всех   остальных   странах возможность конфискации имущества распространяется на всех налогоплательщиков.

Однако, указанные полномочия на конфискацию  имущества используются лишь в качестве крайней меры, то есть когда все остальные меры оказались бесполезными. Налогоплательщикам высылается несколько уведомлений, и они имеют полную возможность добровольно погасить задолженность. Конфискация имущества обычно должна Производиться посредством судебных процедур, как правило, по решению суда. Помимо конфискации имущества налогоплательщиков налоговые власти многих стран имеют в своем распоряжении другие полномочия, позволяющие обеспечить уплату налогов, среди которых наиболее часто используется такая мера, как предъявление НЮ го плательщику имущественных или денежных исков со стороны третьих сторон. Это может иметь форму компенсации требования об уплате налога за счет возмещения уплаты другого налога или долга налогоплательщику со стороны государства (Норвегия, Швеция) или конфискации сумм, которые должны налогоплательщику третьи лица. Обычно это заработная Плата, которую налогоплательщику должны платить его наниматели (например, Дания, Норвегия, Соединённые Штаты), но конфисковываться могут и другие источники богатства (например, банковские счета в США).

Другие   полномочия   налоговых   властей   включают следующие меры :

- меры      по      предотвращению      подозрительного 
исчезновения;

-принудительное     банкротство     должника     или компании;

• запрещение продажи активов;
• преимущество налоговых исков перед другими;
• наследники    несут    полную    ответственность    за 
  налоговую задолженность умерших;

- досрочный сбор налогов. 

2.2. Система  управления персоналом налоговых  служб. 

На работников налоговой полиции распространяются условия оплаты труда и льготы, предусмотренные для работников органов внутренних дел, в том числе надбавки к должностным окладам всех категорий работников налоговой полиции в размере 35 процентов от должностного оклада.

 Управлением разработаны законопроекты по изменениям и дополнениям к Уголовному и Уголовно-процессуальному кодексам в части усиления ответственности за налоговые правонарушения, программа различных превентивных мероприятий по их профилактике. Однако,        медленно        вводится        в        действие государственная    статистическая    и    внутриведомственная отчётность,   Находятся   в   зачаточном   состоянии   вопросы планирования, обучения кадров, взаимодействия с органами внутренних дел, организации методической и практической помощи   вновь   создаваемым   подразделениям   службы   на местах. На недостаточном уровне ведётся пропагандистская работа    по    разъяснению    населению    целесообразности создания      налоговой      полиции,      ее     значимости     для государства.    Фактически    на    втором    плане    оказалась практическая организация оперативной работы, являющаяся основной.

Одной из основных проблем в период организации  деятельности налоговой полиции  является подбор её руководящих работников.

Несмотря  на то, что должность начальника налоговой полиции - заместителя начальника налоговой инспекции в соответствии с законом о местных представительных и исполнительных органах в РК не согласовывается с администрацией, назначение руководителей налоговых полиций по областям сдерживается из-за вмешательства глав администраций. Из вновь принятых в налоговую полицию лишь половину составляют работники налоговых инспекций, органов КНБ, только 62 процента с экономическим и юридическим образованием. Принятые на работу выпускники высших учебных заведений направляются в области и районы и многие из них через определённое время переводятся в центральный аппарат. Как правило, обучение осуществляется на рабочем месте под контролем опытного специалиста. Переподготовка проводится с учётом необходимого уровня знаний - в главной, областной или районной инспекциях, ВУЗах. В то же время не существует постоянного плана по обучению работников налогового аппарата и вопросника по обучению кадров.

Государство должно изменить политику подготовки кадров в данной сфере. А прежде должна измениться идеология самих налоговых работников. Налоговый работники не им словах, а на деле должны быть убеждены что предприниматели - это не потенциальные уклоняющиеся от уплаты налогов нарушители закона и мошенники, а в первую очередь - поддержки и опора государства, формирующие доходы государства и содержащие в конце концов тех же налоговых инспекторов, отношения должны быть не как противников, а как партнёров, выполняющий свою работу и помогающих друг другу не нарушать закон, вовремя исправлять ошибки в работе.

Налоговые органы укомплектованы специалистами  недостаточно высокого уровня, несмотря на предусмотренные налоговым кодексом для их работников определенные льготы, и меры по правовой и социальной защите .

     Поскольку не существует плана по набору кадров, рекомендуется начать его разработку. До утверждения плана следует рассмотреть положение во всех подразделениях инспекции для определения потребности в новых кадрах по каждой категории специалистов. Этот план должен также включать требования к уровню образования новых работников и быть построен параллельно бюджетному году, охватывая в го же время, по возможности, болев длительный период.

Число сотрудников должно определяться  с учётом следующих факторов:

-общее  число налогоплательщиков; общее  число налоговых деклараций;

-программа проведения аудиторских проверок; степень компьютеризации;

-организационная структура;

-система  обработки данных и проверки  соблюдения норм;

-географические  и политические факторы. 

Оценка  результатов работы. 

Важнейшим компонентом системы управления персоналом налоговых служб по праву во всем мире считается стимулирование его труда, основанное на объективных критериях оценки индивидуального вклада каждого его работника, с одной стороны, и результатов оценки деятельности в целом всей соответствующей налоговой организации, - с другой. 

      Аналогично      к      первоочередным      мероприятиям, выполнение которых имеет принципиальное значение для решения серьезных проблем функционирования налоговой службы   в   Казахстане.   Авторы   специального   доклада   по макроэкономическим  вопросам,   подготовленного группой экспертов    Программы    Развития    ООН    из    Центра социально- экономических исследований, возглавляемого профессором Бальцеровичем, отнесли     "увеличение      числа      налоговых    и тарифных инспекторов пропорционально  числу налогоплательщиков,       а       также       улучшение       их подготовки и оплаты труда.

     Для оценки работы сотрудников налоговых  инспекций должны использоваться целевые установки, основанные на объективных показателях, например, таких как количество проведённых налоговых и аудиторских проверок, или, скажем, рассмотрение конкретных дел по сбору налогов. Хотя при этом достичь абсолютной объективности невозможно, тем не менее, субъективный элемент при оценке деятельности необходимо свести к минимуму. В частности, отсутствие штрафов и пени не должно становиться, как автоматически происходит сейчас, признаком некачественной проверки, а напротив, критерием полноты и своевременности внесения всех налогов. В то же время наличие штрафных санкций должно рассматриваться в нормальной экономической среде лишь как чрезвычайное происшествие и не только для честно работающего предпринимателя, которого без всякого его умысла просто могли Подвести неправильные расчёты либо слабая квалификация бухгалтера, но и, в первую очередь, -для проверяющего. Словом, оценка индивидуального вклада каждого работника налоговой службы должна производиться с учетом количественных и качественных показателей выполнения его персонального плана-графика работы, утвержденного вышестоящим начальником.

      Дело  в том, что налоги, как известно, взимаются с фактически полученного дохода. Следовательно, какую бы конкретную величину дохода ми запланировали получить в казну за тот или иной период времени с дохода того или иного налогоплательщика, если последний в силу известных причин не будет иметь такого дохода, то, естественно, налога с него взять невозможно. Это главный аргумент в пользу поиска иных критериев оценки деятельности налоговых органов. Тем более - для условий переходной экономики, в обстановке экономического кризиса, значительных институциональных изменений и так далее.

      Между тем, и в условиях стабильной экономики, как свидетельствуют исторический опыт и анализ деятельности налоговых  служб развитых стран, вышеназванный  критерий не   применяется,   так   как   чреват   нарушением   интересов налогоплательщиков.    Там   наибольших   успехов   в   сборе налогов, как правило, добиваются те из этих служб, которые делают ставку не  на  методы  принуждения,  а  на  тесное сотрудничество с налогоплательщиками, превращение их в своих равноправных партнёров.   Поэтому,   на  наш   взгляд, критерием для оценки деятельности любой налоговой инспекции  должен  быть,   в  первую  очередь,   именно уровень     добровольно     уплаченных     плательщиками налогов в общей сумме налоговых платежей в бюджет. Что   же   касается   их  прогнозов,   то   они   нужны     лишь   в качестве ориентиров в работе этих инспекций и к тому же нуждаются в соответствующей методологической базе. 
 
 
 

Глава 3. Основные направления совершенствования  системы управления налогами. 
 

    Новые подходы в работе органов налоговой службы отражены в утвержденной в прошлом году Стратегии развития органов налоговой службы на 2008 – 2012 годы. В соответствии с которым определены три приоритетных стратегических направления :

1. обеспечение полноты поступления налогов;
2. обеспечение удовлетворенности  общества деятельностью органов налоговой службы;
3. построение высокоэффективной налоговой службы.

    По  обеспечению полноты поступлений в бюджет:

    До 2012 года мы ставим цель увеличить отношение налоговых поступлений в нашей компетенции к ВВП на 5 процентных пунктов за счёт улучшения налогового администрирования (по итогам 2007 года данное отношение составило 21,5% в компетенции налоговых органов). Поэтому мы установили для себя целевые показатели по налоговым поступлениям в нашей компетенции по годам.

    По  обеспечению удовлетворенности  общества деятельностью органов  налоговой службы:

    Качество  услуг сегодня является одним  из самых слабых звеньев в работе,  которая требует значительного улучшения. В этой части благодаря совместным усилиям проведено уже 2 независимых социологических исследования. Согласно исследованию 2007 года, качеством работы удовлетворены 41% предпринимателей и 51% населения, результаты 2008 года отразят реальную картину проведенных мероприятий за текущий год.

    Мы  ставим перед собой цель  в  течение 5 лет достичь 90 % уровня удовлетворенности  качеством налоговых услуг.

    По  построению высокоэффективной налоговой  службы:

    В данном направлении работа нацелена на совершенствование системы управления в органах налоговой службы, в  частности, вопросы повышения профессионального  уровня работников, внедрение принципов  мотивации, направленных на достижение цели, ориентированных на результат  и иные меры.

          В целях реализации данных стратегических направлений, а  также нового Налогового кодекса, назрела актуальность разработки совершенно новой Программы совершенствования налогового администрирования. 

    Данная  Программа должна определить основные приоритеты и принципы единой политики в области налогового администрирования и будет являться инструментом ее модернизации.