Управление налогами: проблемы и пути совершенствования

Введение: 
 

      Любое государство обретает свою подлинную  самостоятельность через создание четкого механизма системы налогообложения, с одной стороны, обеспечивающего  стабильные, необходимые для всестороннего  развития общества, повышения благосостояния народа и укрепления, в целом экономического положения страны, налоговые поступления  в государственную казну, с другой,- не подавляющего стимулы хозяйствующих  субъектов к предпринимательской  деятельности.

          После провозглашения независимости  Казахстана, по мере формирования  в нем рыночных отношений, изменилась  и его налоговая система. Поначалу  эти изменения не имели системного  значения и по своей направленности  носили больше социалистический, нежели цивилизованный рыночный  характер. Так, неуклонно, возрастало  количество налогов и других  обязательных платежей в бюджет, и в то же время в налоговое  законодательство включались все  новые и новые льготы. В конечном  счете, оно по существу стало  представлять собой бессистемное  нагромождение множества, нередко  противоречащих друг другу и  потому затруднявших функционирование  всей налоговой системы, законов  и подзаконных актов.

             Предмет исследования  сущности управления налогами  актуален тем, что до сих  пор действующая налоговая система  не достигла совершенства.  В курсовой работе  подробно рассматриваются общие характеристики особенностей управления налогами, изучение функций  и принципов, задач и методов системы управления налогами, это и является  главной целью данной работы.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Основные задачи и принципы совершенствования системы управления налогами.
2. Практика системы управления налогами.
3. Основные направления совершенствования системы управления налогами.

      Методологической  основой работы являются учебники: Налоговый Кодекс,  Оспанов М.Т. «Проблемы совершенствования системы  управления налогами в РК», Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2000 г., Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.  
 
 

Глава 1. Основные задачи и принципы совершенствования  системы управления налогами. 
 

1. Понятие системы  управления налогов.

Для того, чтобы в новых экономических  условиях была решена задача внедрения  современного налогового механизма , обеспечивающего  стабильные поступления в казну  и в то же время побеждающего всемерно развивать производство, необходима эффективная работающая система  управления налогами в РК.

Существующие  сегодня и вновь складывающиеся структуры еще не в полной мере отвечают данным задачам, что в немалой  степени вызвано отсутствием  в республике достаточно обоснованной их теоретико- методологической проработки.

Принятие  в качестве категорий управления новых терминов,  заимствованных из западной литературы и имеющих  в русском языке несколько  иной смысл, вызывает путаницу в их толковании и практическом применении. Такого рода разнобой в толковании одних и тех же налоговых терминов снижает строгость, связанных с  применением  научных исследований, приводит к искажению и некорректности соответствующих выводов.

Одним из наиболее широко используемых в  литературе понятий является «Налоговая система», которое некоторыми авторами трактуется лишь как совокупность налогов, не включая соответствующий механизм управления ими.

«Налоговая  система» - это законодательно установленный  перечень всех действующих на данный момент налогов с указанием их ставок, плательщиков  и объ6ктов обложения, порядка, условий и сроков выплаты, методологии расчета и  учета, а также составляющих в  совокупности систему управления налогами соответствующих административных положений.

Кроме указанных выше, существует и масса  других, не поддающихся систематизации разночтений. Например, некоторые авторы вводят понятие «Процесс налогообложения», в который почему- то не включают только следующие этапы:

-обнаружение  всех налогооблагаемых объектов;

-расчет  их относительной стоимости;

-начисление  налога;

-извещение  плательщиков об их налоговых  обязательствах;

-получение  налоговых платежей.

      Как мы уже отмечали выше, теоретико- методологический подход к проблемам управления налогами, на наш взгляд, должен основываться на общих системных подходах к  такого рода проблемам, согласно которым  можно выделить налоговую систему  как основную, а систему управления налогами, как одну из составляющих ее подсистем.

Управление  налогами является продолжением на более  низких уровнях иерархии государственного регулирования налогов, начинающегося  с определения финансово- экономической  политики страны и завершается принятием  налогового законодательства, в рамках которого формируется налоговая  система и в соответствии с  которым принимается государственный  бюджет.

Отсюда, подсистема управления налогами характеризует  управленческие взаимосвязи в налоговой  системе и включает в качестве основных ее элементов управляющую  подсистему в  виде налоговой администрации  и управляемые ею подсистемы- промежуточные  в виде подсистемы плательщиков подсистемы банков, а уже через них- конечную управляемую подсистему- собственно налогов.

Так, необходимость  обобщать и анализировать в процессе управления налогами результаты поступлений  налоговых платежей за какой- то промежуток времени в бюджет для разработки предложений по совершенствованию  структуры тех же налогов побуждает  налоговую администрацию иметь  в своем составе специальную  службу

налоговой политики.  Точно также в работе с налогоплательщиками, ей не обойтись без тех, кто призван квалифицированно ив организованном порядке оказывать  им помощь, предоставляя, скажем, услуги по  информационному сервису.

      Если  же в качестве объекта управления выступает лишь часть подсистемы налогов, например, ее так называемый организационный механизм, включающий в себя механизм исчисления, уплаты, учета  и отчетности налогов, а  также ответственность сторон- участников процесса налогообложения, то функции  субъекта управления будут иметь  усеченный вид. 

Таким образом, сказанное позволяет нам  выделить в качестве нашего предмета исследования систему управления налогами и ее взаимосвязи. 
 
 

1.2.Задачи  и функции системы управления  налогами. 
 

Приведенные выше подходы к управлению налогами не отвечают также на множество других вопросов, возникающих при его организации. Так, весьма спорными и проблематичными остаются взаимосвязи структуры налогообложения, характер этих взаимосвязей с разными   структурами и уровнями государственного управления, вопросы распределения налогов между различным уровнями бюджетов и полномочий в этой части различных уровней власти. Что надо, например, предпринять, чтобы они не превышали пределов своей компетенции и , неукоснительно выполняя требования Налогового кодекса, ни при каких  обстоятельствах не влияли в пользу местных налогов и сборов в ущерб на процессы сбора, учета и перечисления налоговых платежей в бюджет, вмешиваясь в деятельность формально не подчиненной службы?

К сожалению, ни налоговое законодательство, ни научные рекомендации не дают еще  такого четкого разграничения прав и обязанностей налоговых и таможенных органов, их взаимодействия при исчислении и взимании косвенных налогов   при пересечении таможенной межгосударственной границы, не устанавливают порядок  решения, возникающих между ними при этом споров и разногласий, не определяют меры ответственности сторон, что сплошь и рядов ведет к  всевозможным недоразумениям и неоправданной  конкуренции во вред общему делу.

      Система управления налогами имеет общие  с аналогичными управленческими  системами функции. К ним относятся:

-Планирование- рассматривается как постановка  и способы достижения целей,  определяющих перспективы развития  и будущее состояние налоговой  системы.

-Организация-  направлена на установление конкретных  параметров оргструктуры объектов  и субъекта  управления и взаимосвязей  между нами, в том числе уровней  специализации, диверсификации и  концентрации работ; степени централизации  и децентрализации управления; организации  труда в самом аппарате управления; уровней организации рабочих  мест; классификации работников  ГНИ; регламентации работы подразделений,  каждого работающего в них  и всей налоговой системы в  целом.

-Координация-  обеспечивает согласованность работ  всех звеньев системы управления  налогами. Благодаря координации  устанавливается единство отношений  управляемых и управляющей систем, структур налогов и управления.

-Регулирование-  создает отношения упорядоченности  и устойчивости системы налогов  и налогоплательщиков в случай  отклонения от заданных параметров.

-Контроль- обеспечивает обратную связь  налогоплательщиков с ГНИ. С  его помощью постоянно получается  и оценивается информация о  реализации объектами управления  решений, относящихся к ее компетенции.

-Анализ- разложение процесса управления  на составляющие его элементы  таким образом, чтобы получить  возможность исключить  негативные  проявления, а организации налогообложения и управления, выявить условия и тенденции их возникновения, закрепить, синтезировать прогрессивные, дающие социальный экономический эффект тенденции, подготовке предложения по  повышению эффективности налоговой системы и системы управления налогами в частности.

-Мотивация-  общая функция управления, побуждающая  работников ГНИ к производительному  труду, а  налогоплательщиков  к добровольному сотрудничеству  с ней.

Это основные функции системы управления, определяющие в основном ее характер и специфику.

Управление  же другими, в том числе производственно-хозяйственными и социальными процессами, например, такими как финансирование и материально-техническое  снабжения органов ГНИ, их техническое  обслуживание предполагает выяснение  конкретных функций, являющимися подфункциями общих функций управления.

Принимая  решение по управлению налогами , следует  уделить особое внимание, конечно, их качеству, которое находит выражение  в главном конечном результате- своевременной  и полной уплате налогов налогоплательщиками.

1.3. Принципы и методы совершенствования  системы управления налогами. 

Следует      отметить,      что     в     литературе      сегодня отсутствуют достаточно серьезные научные проработки на эту тему, а дискуссии возникают главным образом вокруг тех    или     иных    практических    моментов,     то     и    дело , возникающих в процессе деятельности налоговых служб в связи    с    необходимостью    выделения    круга    вопросов,  относящихся непосредственно к их компетенции.

      Одним из наиболее спорных среди них  является вопрос планирования доходов от налоговых поступлений, который, по     мнению     одних     авторов,     является     прерогативой Министерства экономики, других - Министерства финансов либо иных ведомств, но лишь почему-то не самой налоговой инспекции,   которая,   как известно,   имеет к этому прямое отношение,   а   следовательно,   располагает  необходимыми для      квалифицированного     выполнения      вышеуказанной работы,   с учетом не только потребностей бюджета,  но и реальных возможностей налогоплательщиков и перспективы развития      налогооблагаемой      базы,      информацией     и персоналом.   Естественно,       уровень       таких       качественных  и  соответствующим    образом    выполненных   количественных оценок во многом зависит от знания и глубокого понимания специфики предмета исследования и практического опыта исследователя,    проведения    им    мониторинга    и    умения свободно ориентироваться в многообразии