Управление налогами: проблемы и пути совершенствования

взаимосвязанных и взаимовлияющих друг на друга факторов, как    постоянного    характера    (налоговые    обязательства, экономические    интересы    и    связи),    так    и    временного (платежеспособность,      темпы      инфляции,      конкуренция, конъюнктура рынка), чтобы учесть их в своих расчетах путем применения принятых по данным многолетних наблюдений поправок.

Из    этого    следует,    что    теоретически    собственно методика     прогнозирования     налоговых    поступлений     и определения   на   их  основании   эффективности   налоговой системы   остается   неизменной   при   любом   соотношении вышеуказанных   постоянных   и   временных   экономических факторов,   влияющих на  результаты   налогообложения.   С изменением его динамики (а это происходит постоянно, как развитие    и    самой    экономики)    будут    меняться    лишь величины   соответствующих   поправочных   коэффициентов. Так что вряд ли профессиональны и убедительны аргументы некоторых,    в    том    числе    казахстанских,    специалистов, смешивающих    обязанности    ГНИ,     вытекающие     из    ее фактического положения в состава Министерства финансов Республики Казахстан, с требованиями, предъявляемыми к такой,    нормально    функционирующей    в    цивилизованном государстве   в   условиях   рыночных   отношений   службе,   а потому   утверждающих,   что   при   сегодняшнем   кризисном состоянии нашей экономики рассчитывать на достаточную точность прогнозов налоговых поступлений не приходится, Отсюда, - заключают они, - их не стоит и делать, в связи " чем функция планирования в системе управления налогами] дескать, автоматически отпадает.

Качеством управленческих    решений    оценивается    и эффективность  организационной     структуры     СУН,     для повышения эффективности         которой         необходима оптимизации её главных параметров, в том числе:

 -содержания  и объема деятельности инспекторов;                                    -численности руководителей,   специалистов  и других служащих;

               - числа   ступеней   управления,   вплоть   до   переход 
неиерархическим (горизонтальным) структурам;

              -степени     централизации     функций     управления, 
принятия управленческих решений; 

 - соотношения    числа    линейных    и    функциональных 
органов управления;

 - уровни самостоятельности структурных подразделений   в   принятии   решений   по   тем   или 
вопросам налогообложения.

  Процесс    совершенствования    организации    системы управления        налогами        (ОСУН)        включает        анализ функционирования    действующей    структуры     управлении налогами, изучение необходимости , условий, направлений и        экономическое       обоснование       ее       перестройки проектирование, подготовку и внедрение организационных решений. Самый распространенный и общепринятых на практике методов проектирования ОСУН метод аналогий. Он заключается в использовании уже существующих и достаточно апробированных или типовых организационных форм, которые дают наибольший социально-экономический эффект в   сборе   налогов   и   наиболее  близки   по   своему характеру,   параметрам,   границам  и условиям  применения проектируемой.

Основополагающими   принципами   совершенствование  ОСУН являются:

1.     Принцип    комплексности,     предусматривающий выполнение этой работы во взаимосвязи с оптимизацией всех элементов системы управления налогами, в том числе ее   целей,   функций,   технологии   принятия   и   реализаций управленческих    решений,   численности    и    квалификации кадров,   организации   их   рабочих   мест,    механизмов   технического обеспечения управления.

2.   Принцип   динамического   соответствия   уровня развития    аппарата    управления    уровню    структуры налогоплательщиков   и  налогообложения   в   целом  как решающего условия для успешного выполнения его главной цели - сбора налогов.

3.    Принцип   оптимальной   структуризации    ОСУН, исполнение   которого   требует   обязательного   соблюдения следующих       основополагающих       условий        при        ее формировании:

- приоритета на всех его стадиях объекта управления, то 
есть совершенствования   собственно   системы   налогов  соответствующего ей    механизма    налогообложения    что 
Должно,   в   свою   очередь,  определять   и    рациональность построения структуры самих налоговых служб;

- строгого      и       безусловного      единоначалия      всех 
итоговых      служб      сверху      донизу,     обеспечивающего 
персональную        ответственность        их        руководителей, 
Исключающего        игнорирование        или         дублирование 
принимаемых ими управленческих решений вышестоящими 
организациями    либо    другими     властными     структурами, 
особенно         на         местах,        существование         широко 
распространенных в регионах и сейчас органов управления 
фактически двойного подчинения;

• приоритета  функций  управления, которые  являются 
  первичными   и   определяющими   по  отношению  к любым 
  категориям его организационной структуры;

гармонизации  всех структурных элементов ОСУН, как 
по вертикали, так и   по горизонтали, предусматривающей соответствие структуры и количества управляющих органов на каждом уровне иерархии, то есть по горизонтали структурным особенностям по вертикали (количеству и специфике этих уровней) ее самой.

- сбалансированности  и в го же время разделении  обязанностей, прав и ответственности каждого органе управления и каждого в них работника в целях создания условий        для        эффективности их        совместного функционирования.

    Ситуация   фактического   двойного   подчинения   может сложиться   и    тогда,   когда    это   документально,   то    есть действующими нормативными актами, не предусмотрено, но вышестоящая организация, нарушая принцип   единоначалия и    установленную   субординацию, снижает   эффективность управления,    систематически      вмешиваясь     в     текущую производственную        и        хозяйственную        деятельности нижестоящей, и, не считаясь с   ее руководством,   дублируя его     или     даже     вопреки     ему,    позволяет    формально подчиненному    ему     согласно     утвержденной     структуре подразделению    действовать    обособленно    (вне    общей координации),   делает    в    нем    по    своему    усмотрению различные кадровые перестановки, решает другие, входящие в   компетенцию   этого   руководства, вопросы   внутреннего порядка.    Именно    так,   к    сожалению,   сегодня    выглядят взаимоотношения  между ГНИ   и   входящей  в   ее систему Налоговой     полицией,    которой     в      настоящее     время, на наш взгляд, недостаточно обоснованно приданы особые 
статус и     атрибуты     (звания,    льготы,    право    ношения форменной   одежды      и       оружия),     ставящие      ее      в привилегированное , независимое       от       налоговой

    администрации, положение.

    4. Принцип результативности совершенствования ОСУН, предусматривающих оценку её качества по конечным результатам выполнения поставленных перед ней задач.

    5. Принцип    согласованности    общей    концепции совершенствования ОСУН с организационной основой, но  реализации   и   наличием   необходимых  для   этого ресурсов.    Несоблюдение    указанного    принципа    может 
привести, например, к такой ситуации; которая в недавнем прошлом    сложилась    в    Главной    налоговой    инспекции республики      в   связи   с   отсутствием  у нее  средств  для приобретения     достаточного     количества     компьютерной техники   и   оснащения ею своих подразделений, что стало причиной прекращения выполнения намеченной программы сплошной     компьютеризации       налоговых служб      и 
автоматизации обработки отчётной документации.

      Для реализации функции координации СУН она должна опираться на моделирование налоговой системы и отдельных ее составляющих как сложно организованных таксономических категорий, наличие соответствующего механизма и умение, пользуясь им, обеспечивать согласованное взаимодействие всех его звеньев в интересах   налогообложения,   сохраняя   неизменными,    целевые задачи и стабильность их основных параметров.  Реализаций   функции   регулирования   СУН   связан,  напротив, с   необходимостью сохранить упорядоченность устойчивость   налоговой   системы,  а   следовательно,   -   и целостность описывающей ее таксономической модели при вынужденном     по     каким-либо     причинам     в     процесс налогообложения изменении   его отдельных целевых задач или    основных   параметров.   Для   этого   соответствующие службы        налоговой    администрации    должны    обладать глубокими    знаниями    в    области    теории     и     практики налогообложения, иметь достаточную свободу действий и правовую базу для нее, вести динамические наблюдения с использованием    специального    мониторинга,   располагал необходимыми    для    получения    нужной    информации    и быстрого реагирования на нее техническими средствами и служебными полномочиями. Функции   контроля   и   анализа   СУН   взаимосвязаны между    собой    единством    базы    их    реализации     через системы регистрации и идентификации налогоплательщиков;       заполнения       и        представления налоговых деклараций; налогового и бухгалтерского учета и отчетности; выборочных и   плановых проверок выполнения налоговых   обязательств;    зачетов    вычетов    и     отсрочек платежей, взыскания недополученных платежей и  возврата переплаты; экономических, административных и   уголовных  санкций за нарушения налогового законодательства; сбора 
и    обобщения надлежащей    информации.

    Особого разговора заслуживает реализация функции мотивации    СУН,    в    связи     с     тем,    что    в    процессе налогообложения участвуют, с одной стороны, государство в лице   налоговой   администрации    (первичная  управляющая система),    с     другой,    -    налогоплательщики     (вторичная управляющая система, она же вторичная по отношению к налоговой    инспекции).     Вряд    ли     надо    говорить,    что мотивации    участия   у   них   в   этом   процессе   не   только различны, но нередко   и  противоположны. Поэтому одна из самых ответственных и   трудоемких задач СУН - добиться, если не совпадения их, то ,по крайней мере,- гармоничного сочетания  и   в   идеале   -  добровольного     сотрудничества сторон,  исключающего      сознательное сокрытие  налогов, недоимки      и      неплатежи,    чреватые принудительным

   методами   их взыскания,    различными материальными 
другими нежелательными санкциями.

      Указанная   проблема   решается   задачей   "Изменения 
окружающей среды", включающей в себя целый комплекс 
мероприятий    по    улучшению   деловых    взаимоотношений 
между работниками налоговой службы и  налогоплательщиками,   в    том    числе   путем    обучения    и повышения квалификации  первых и  просвещения, защиты прав      вторых,     организации      постоянно     действующего всеобъемлющего информационного сервиса, оптимального подбора, с учетом интересов обеих сторон, налогов, методой их исчисления  и      учета, введения     системы   глобальны» доступных     каждому     льгот     и      стимулов,    соблюдений принципов   простоты,     справедливости    и    экономической нейтральности налоговой системы.  Существует        проблема        повышения 
мотивационных    стимулов    к    производительному    труду 
улучшению его качества самими   работниками   налоговой 
инспекции, оценка которого должна в принципе зависеть от 
результатов   их собственной работы, У   не   состояния экономики, финансовых проблем или  отношений налоговой администрации с вышестоящей организацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Практика системы управления налогами. 

               2.1. Система контроля над правильностью  уплаты налогов. 

    Одной   из   главных   функций   налоговой   службы   и важнейшим     элементом     СУН     является     контроль     над правильностью уплаты налогов. Рассмотрим основные административные положения. По правам и обязанностям налогоплательщиков, налоговых органов и третьих лиц, вопросы ответственности. За нарушение налогового законодательства и порядок решения споров, принятые в казахстанском законодательством. Сравним эти и другие положения с опытом развитых стран.

 Обязанности  налогоплательщиков:

Обязанности подачи налоговых деклараций в разных странах друг от друга отличаются, в большинстве из них все налогоплательщики должны представлять ежегодную декларацию. Однако в Австрии, Ирландии и Соединённом Королевстве это требование распространяется лишь на небольшую часть налогоплательщиков. Из стран, в которых большинство налогоплательщиков обязано предоставить подоходные налоговые декларации, ними, в Канаде, Италии, Японии, Испании, Турции и в  Соединенных Штатах применяется система самооценки, согласно которой налогоплательщик обязан практически рассчитать свои подоходные налоговые обязательства и выслать чек вместе о такой декларацией.