Уклонение от налогов по ценным бумагам

     Второй  уровень – налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги).

     Региональные  налоги устанавливаются представительными  органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится  к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок  взимания.

     К региональным налогам относятся: лесной налог; единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности; на имущество предприятий; налог с продаж.

     Третий  уровень – местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

     К местным налогам относятся: налог  на имущество физических лиц; земельный  налог; регистрационный сбор за предпринимательскую  деятельность; целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования  и др.; сбор за право использования  местной символики; налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники  и компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право винной торговли; сбор за выдачу ордера на квартиру; налог на рекламу; сбор за проведение кино- и телесъемок; сбор за уборку территории; сбор за открытие игорного бизнеса; налог  на содержание жилищного фонда и  объектов культурной сферы и т.д.

     Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

     Таким образом, каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

     Налоговая система РФ сегодня дополняется  системой государственных целевых  внебюджетных фондов. Самый крупный  и значимый из них – Государственный  пенсионный фонд. Обязательные платежи  в эти фонды по своей социально-экономической  сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений и сборов туда, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля над плательщиками и воздействия на них.

     Налоговая система, как уже отмечалось, является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает основным инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов экономического и социального  развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

     Однако, по мнению специалистов, наша налоговая  система, как и результат налоговой  политики в целом, весьма далеки от опыта стран с развитой рыночной экономикой.

     Налоговая система в нашей стране создается  практически заново. Поэтому в  ходе реализации налоговых законов  возникает множество острейших  проблем, касающихся взаимоотношений  налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и  физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики  к рыночным отношениям, а также  препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

     Кроме того, жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: будучи сориентирована на сбор налогов главным  образом с предпринимателей, а  также на ускоренное наращивание  их поступлений, эта система остаётся непродуктивной. С одной стороны, все усилия сориентированных таким  образом налоговых служб встречают действенное сопротивление со стороны предприятий и организаций. С другой – они подрывают основу саморазвития экономической системы на рыночных принципах, снижают мотивацию субъектов хозяйственной деятельности к развитию и открытости. А это уменьшает налоговую массу.

     Несомненно, всё это приводит к нестабильному  положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

     ГЛАВА 2. ПОНЯТИЯ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ 

     2.1. Признаки ценных  бумаг 

     Несмотря  на отсутствие единого мнения у юристов в понимании ценных бумах, проделанные ими теоретические исследования этого вопроса принесли свои плоды, которые выразились в закреплении в части первой Гражданского кодекса Российской Федерации[] легального определения. Статья 142 ГК РФ гласит, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможно только при его предъявлению.

     Однако, как справедливо утверждает Степанов Н. И., в основание понятия ценной бумаги было положено понимание ценной бумаги, базирующееся на разновидностях ценных бумаг, получивших распространение  в прошлом и позапрошлом веке, которые включают предъявительские и ордерные ценные бумаги (либо именные  ценные бумаги, передаваемые посредством  учинения индоссамента), то есть те, что  немыслимы без бумажного носителя[]. Так, еще Нерсесов, соглашаясь с наиболее точным определением немецкого юриста, утверждал, что ценная бумага имеет место, когда какое-либо право так тесно связано с документом[].

     В данном разделе мы постараемся раскрыть понятие ценной бумаги путем выявления  присущих ей признаков, с точки зрения позитивного права, и их подробного рассмотрения. При расскрытии понятия мы выделим те свойства ценной бумаги, которые содержались в теоретических трудах юристов прошлых веков. Это, в свою очередь, поможет понять, почему легальное понимание ценной бумаги встречает противников в научных исследованиях.

     Во – первых, ценная бумага – это документ установленной формы и с обязательными реквизитами. Под требованиями к форме понимаются правила о способе фиксации удостоверяемых прав. Под документом¹ понимается материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста, звукозаписи или изображения, предназначенный для передачи во времени и пространстве в целях хранения и общественного использования. Данное положение также свидетельствует о том, что документ служит для закрепления какой-либо информации, которая и представляет собой значение для общества. То же происходит и с ценной бумагой в силу принадлежности ее к документу.

     Данный  признак определяет и Нерсесов: существенный момент в понятии ценных бумаг тот, что они суть документы о частных правах[]. 

     Подобного мнения придерживается и Шершеневич указывая на то, что под именем ценной бумаги следует понимать документ, который является ее внешним образом и которым определяется субъект воплощенного в нем имущественного права.

     Однако  современные условия выдвигают  иные требования. Данная проблематика документарной составляющей ценных бумаг находит отражение и  в современной юридической мысли. Сторонники «документарной» теории ценных бумаг такие, как Суханов, Белов, Крашенинников, приходят к категорическому  заключению, что документированная  ценная бумага есть вещь, относящаяся  к движимым вещам, в то же время  ценные бумаги в бездокументарной форме  суть ни что иное как способ фиксации прав, к ним применимы лишь категории обязательственного права, а потому они не могут признаваться вещами в отечественном гражданском праве. Они признают бездокументарные ценные бумаги лишь как способ фиксации, но не как вещь.  

¹ ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов»

     Однако  возникает вопрос: как может переходить вещное право на способ фиксации, ведь это не объект гражданских прав? При этом, как замечает Степанов, упоминая ст. 149 ГК РФ, они не дают предметного  основания для разграничения  документарных и бездокументарных ценных бумаг.

     Данная  дискуссия вызвана не совсем удачной  формулировкой, как определения, так и ст. 149 ГК РФ, поскольку законодатель говорит о бездокументарной бумаге, то, что в таком случае понимать под ней: если ни реестр, ни выписка из него не являются таковыми.

     Если  же саму запись, то можно ли тогда  говорить о ценной бумаге как таковой. Галанов, например, рассматривает ценные бумаги вообще как юридическую абстракцию, как и, например, юридическое лицо, когда действительному лицу противостоит лицо юридическое, абстрактное.

     Здесь хотелось бы согласиться с мнением  Юлдашбаевой Л. Р. о том, что бездокументарная ценная бумага – это не способ фиксации, а сами имущественные права (их совокупность), закрепленные в специальном реестре. При этом добавить, что возможно говорить о своего рода юридической абстракции. Поскольку ценная бумага не выражена в какой-либо материальной форме, существует лишь запись об имущественных требованиях.

     Тем не менее, данная запись содержится на специальном счете, именуемом «депо», или лицевым счетом в системе реестра владельцев ценных бумаг.

     Таким образом, допускается существование  ценных бумаг как в традиционной документарной, так и в бездокументарной форме. При этом та или иная форма  устанавливается нормативным правовым актом, регулирующим соответствующий вид ценных бумаг¹ .

     Требование  соблюдения обязательных реквизитов, то есть символов, слов,  

¹ ст. 144 ГК РФ

иных  обозначений, утвержденных для каждого  вида законодательством, нашло свое продолжение и в статье 144 ГК РФ. К примеру, реквизиты простого и  переводного векселя установлены  в Положении о переводном и  простом векселе. А в соответствии со статьей 878 ГК РФ чек должен содержать: 1) наименование «чек», включенное в текст документа; 2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; 3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть осуществлен платеж; 4) указание валюты платежа; 5) указание даты и места составления чека; 6) подпись лица, выдавшего чек, - чекодателя. Законодатель уделяет большое внимание указанию каждой детали на ценной бумаге, чтобы избежать не только злоупотреблений, но и облегчить возможность осуществления закрепленных в ней прав. 

     Существенное  значение таких признаков, как форма  и реквизиты отражается в признании  ценной бумаги ничтожной в случае их несоблюдения^1..

     В – третьих, любая ценная бумага должна удостоверять определенные права (требование уплаты конкретной денежной суммы, дивидендов или передачи какой-либо вещи). В  этом заключается их суть. В определении  содержится указание на имущественный характер прав.

     Нерсесов также отмечал данный признак: ценные бумаги становятся таковыми вследствие права, заключающегося в документе. А также Шершеневич Г. Ф. относил закрепление имущественного характера права к одному из условий признания ценности бумаги: неимущественный характер документов устраняет их обращаемость.

     В этой связи вопрос относительно удостоверяемых прав носит дискуссионный характер. Так, например, Шевченко Н. Г., исследуя теоретические труды, останавливается  на выводе, что ценная бумага может  

¹ ч. 2 ст. 144 ГК РФ